Ситуация 1. Продавец ошибочно выставил 2 ЭСЧФ к одной и той же ТТН-1, оба подписаны получателем |*|
* Вопрос о том, как исправить ошибку, обнаруженную в ЭСЧФ
Решение
Продавцу следует аннулировать второй ЭСЧФ. Необходимо убедить покупателя «подписать» аннулирование.
Обоснование
Если выставленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) двумя сторонами (подп. 8.6 п. 8 Инструкции № 15*).
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15, постановление № 15 соответственно).
Таким образом, чтобы лишний ЭСЧФ не попал в камеральный контроль, его следует аннулировать двум сторонам.
Исходя из п. 2 письма МНС от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 «О применении электронных счетов-фактур по НДС» следует, что при представлении плательщиками налоговых деклараций по НДС за соответствующие отчетные периоды 2017 г. и выявлении в рамках камерального контроля отклонений, полученных путем сопоставления данных налоговой декларации по НДС и сведений из ЭСЧФ и предусматривающих доплату сумм НДС, плательщику будет автоматически направляться уведомление об установленных отклонениях и необходимости:
– либо внесения соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и доплаты НДС;
– либо представления в установленный законодательством срок в налоговый орган пояснений о причинах таких отклонений, которые налоговый орган будет изучать на предмет их обоснованности.
При выявлении в ходе камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений, ошибок (в т.ч. арифметических) в налоговой декларации и (или) документах, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется, в т.ч. в электронном виде, уведомление с предложением:
– о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством;
– либо о внесении соответствующих исправлений.
Срок исполнения – не позднее 10 рабочих дней со дня направления уведомления (п. 5 ст. 70 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, если ЭСЧФ не получит статус «Аннулирован» (например, покупатель не «подпишет» аннулирование), то плательщику будет направлено уведомление о необходимости доплаты НДС на основании излишне предъявленного ЭСЧФ.
Справочно: выставленный (направленный) ЭСЧФ может быть аннулирован.
Если ЭСЧФ подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его можно аннулировать в одностороннем порядке.
Если выставленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание ЭЦП двумя сторонами.
Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и подписан получателем, меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Аннулирован».
Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и не подписан получателем, меняется с «Выставлен» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (подп. 8.6 п. 8 Инструкции № 15) |*|.
Ситуация 2. Продавец прислал исправленный ЭСЧФ в связи с обнаружением текстовой ошибки (например, в дате договора)
Решение
Покупатель должен подписать данный ЭСЧФ.
Обоснование
При получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе вычесть суммы НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 6-1 ст. 107 НК).
В связи с этим покупатели опасаются, что если они подпишут исправленный ЭСЧФ, который аннулирует исходный ЭСЧФ, то у них утратится право на вычет НДС в том периоде, в котором они уже приняли к вычету НДС на основании исходного ЭСЧФ. Но это не так. Давайте рассмотрим сказанное на примере.
Пример. Вычет НДС при подписании исправленного ЭСЧФ
Товар приобретен в январе, исходный ЭСЧФ подписан ЭЦП 10 февраля, НДС взят к вычету в январе.
В июле продавец выставил исправленный ЭСЧФ (в связи с ошибкой в тексте) с датой аннулирования исходного ЭСЧФ, относящейся к январю.
Утрачивает ли продавец при подписании исправленного ЭСЧФ право на вычет НДС в январе?
Исходя из вопроса, продавца волнует, что если он утрачивает право на вычет в январе, то ему придется осуществить вычет в июле, что влечет уплату пени за занижение в январе суммы НДС.
Однако это неверное мнение. Подписание исправленного ЭСЧФ в связи с обнаружением текстовой ошибки на период вычета не влияет (разъяснение специалиста МНС Еськовой С.В., БелТА, 27.06.2017).
Ситуация 3. От арендодателя получен ЭСЧФ на возмещаемую стоимость коммунальных услуг, в котором вместо статуса получателя «Потребитель» указан статус «Покупатель»
Решение
Получатель принимает НДС к вычету. Об ошибочных статусах целесообразно сообщить арендодателю.
Обоснование
При создании и заполнении ЭСЧФ возможно взаимодействие следующих статусов поставщиков и получателей:
– при указании статуса поставщика «Продавец» доступны статусы получателя «Покупатель», «Потребитель», «Комиссионер»;
– при указании статуса поставщика «Посредник» доступен статус получателя «Потребитель» (п. 27 Инструкции № 15).
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает:
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Посредник»;
– стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Потребитель» (п. 53 Инструкции № 15).
Вместе с тем и статус «Потребитель», и статус «Покупатель» дают право на вычет НДС у получателя.
Поэтому арендатор вправе принять к вычету НДС на основании ЭСЧФ, в котором ошибочно указан его статус «Покупатель» вместо «Потребитель».
Вместе с тем следует оповестить арендодателя об указании неправильного статуса. Ведь, скорей всего, он и свой статус указал неправильно, в связи с чем у него при камеральном контроле может быть обнаружено расхождение данных ЭСЧФ с данными налоговой декларации по НДС.
Ситуация 4. Арендодатель решил исправить неправильные статусы в ЭСЧФ на возмещение коммунальных услуг «Продавец – Покупатель» на «Посредник – Потребитель», аннулировал исходный ЭСЧФ и выставил новый исходный
Решение
Арендатору следует согласиться с аннулированием исходного ЭСЧФ и подписать новый исходный ЭСЧФ.
Обоснование
В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (п. 30 Инструкции № 15).
Выставленный (направленный) ЭСЧФ может быть аннулирован (подп. 8.6 п. 8 Инструкции № 15). Если ЭСЧФ подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его можно аннулировать в одностороннем порядке.
Если выставленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание ЭЦП двумя сторонами.
Инициатором аннулирования ЭСЧФ может быть лишь плательщик, создавший и выставивший (направивший) ЭСЧФ.
Таким образом, арендодатель поступил правомерно, не выставив исправленный ЭСЧФ, а аннулировав исходный ЭСЧФ с выставлением правильного исходного ЭСЧФ.
В соответствии с разъяснениями МНС (письмо МНС Республики Беларусь от 19.05.2017 № 2-1-10/02086-1 «О камеральном контроле ЭСЧФ») в таком случае арендатор не корректирует период принятия к вычету сумм НДС.
Ситуация 5. Заказчик работ |*| по ремонту оборудования обнаружил не отраженный в бухгалтерском учете акт выполненных работ, относящихся к 1-му полугодию 2016 г.
Решение
НДС подлежит вычету в 2017 г. без ЭСЧФ на основании акта.
Обоснование
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении работ независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые работы (п. 6-1 ст. 107 НК).
Согласно пп. 8 и 12 Нацстандарта № 80*:
– ошибка может быть обусловлена неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение;
– ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.
__________________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Нацстандарт № 80).
Так как сумма НДС отражена в бухгалтерском учете в 2017 г., то НДС вычитается в 2017 г. При этом ЭСЧФ создается по выполненным работам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).
Следовательно, НДС по работам, выполненным исполнителем в 1-м полугодии 2016 г., вычитается без ЭСЧФ.
Ситуация 6. Организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по НДС оборот по реализации работ, выполненных во 2-м полугодии 2016 г. (момент фактической реализации для целей исчисления НДС приходится на 2016 г.)
Решение
Необходимо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2016 г. ЭСЧФ можно не создавать.
Обоснование
Порядок заполнения декларации по НДС определен гл. 1–2 Инструкции № 42*.
Так, в стр. 1–9 налоговой декларации отражаются налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период (подп. 14.1 п. 14 Инструкции № 42).
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за прошлый налоговый период. При этом на титульном листе такой декларации знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок». Кроме того, в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации, в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 п. 8 Инструкции № 42).
Таким образом, плательщику следует представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2016 г., так как момент фактической реализации работ приходится на 2016 г.
Справочно: исходя из п. 1 письма МНС Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 «О применении электронных счетов-фактур по НДС», ЭСЧФ по отгрузкам с 1 июля 2016 г. при определенных ситуациях можно было создавать |*|.
