Проверкой установлено, что организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога с доходов работника (место основной работы) за август 2019 г. неправомерно предоставила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в следующей ситуации.
В указанном месяце у этого работника родился ребенок. На основании представленного работником свидетельства о рождении организация при исчислении подоходного налога за этот месяц предоставила ему стандартный налоговый вычет в размере 32 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка, а также в размере 32 руб. на супругу-иждивенку (в этом месяце его супруга находилась на больничном по беременности и родам).
По мнению проверяющих, организация не вправе была предоставлять вычет на супругу.
Правы ли в данном случае проверяющие?
Да, правы.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета |*| в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
* Примеры предоставления стандартных и иных налоговых вычетов родителям, имеющим детей-студентов
При этом иждивенцами для целей НК признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание этого иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов (абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Днем возникновения права на государственное пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет является:
– или день предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (отпуска по уходу за детьми, предоставляемого по месту службы);
– или день, следующий за днем окончания периода освобождения от работы (службы), учебы или от иной деятельности, установленного листком нетрудоспособности по беременности и родам (абз. 2 подп. 3.4 п. 3 ст. 22 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей»).
С учетом изложенного право на получение стандартного налогового вычета у работника, чья жена находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, появится с того месяца, когда супруге будет назначено пособие по уходу за ребенком. В тот период, когда жена находится на больничном, стандартный налоговый вычет мужу не предоставляется.
Таким образом, действия организации, предоставившей данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, из доходов, полученных им за август 2019 г., на его супругу, неправомерны.
