1. Указ № 29[2] продлил на 2018 г. действие нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых (оказываемых) на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь.
Введение нулевой ставки НДС на работы (услуги) авторизованных сервисных центров, реализуемые (оказываемые) нерезидентам, позволило существенно увеличить экспорт таких работ (услуг), а также способствовало повышению транзитной привлекательности Республики Беларусь.
НК-2019 продлил срок действия этой ставки до 1 января 2021 г. (подп. 1.12 п. 1 ст. 122 НК-2019 ).
2. До 2019 г. ставку НДС в размере 10 % |*| применяли в Республике Беларусь только в отношении реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства.
При реализации такой продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь, применялась ставка НДС в размере 20 %.
В целях обеспечения исполнения международных обязательств Республики Беларусь, установленных п. 5 ст. 72 Договора[3], и обеспечения равных подходов в применении косвенного налогообложения в части ввозимых и произведенных на территории Республики Беларусь товаров, в НК-2019 предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 % также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов ЕАЭС:
– продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);
– дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
– продукции пчеловодства;
– продукции животноводства (за исключением пушнины);
– продукции рыбоводства (подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК-2019).
Справочно: в ЕАЭС ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства – члена ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства – члена ЕАЭС (п. 5 ст. 72 Договора).
3. Предусмотрена особенность применения ставки НДС |*| в размере 25 % в случае увеличения налоговой базы НДС при реализации услуг электросвязи:
– на суммы увеличения налоговой базы НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК-2019;
– на суммы разниц, возникающих в связи с изменением установленного Нацбанком курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте (п. 4 ст. 122 НК-2019).
Справочно: налоговая база увеличивается в т.ч. на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные активы сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных активов;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 4 ст. 120 НК-2019).
4. Предусмотрено право применять ставку НДС в размере 20 % по не признаваемым объектами обложения НДС:
1) оборотам по возмещению:
– арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
– арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК-2019) |*|;
* О создании арендодателем ЭСЧФ по возмещаемым расходам с помощью программных средств
Еще по этой теме:
порядок обложения НДС электроэнергии, передаваемой абонентом субабонентам, изложен в письме МНС Республики Беларусь от 22.03.2017 № 2-1-10/00542.
2) оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование.
К таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:
– стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;
– иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги (подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК-2019).
Это право позволит плательщикам:
– контролировать перевыставление сумм НДС по коммунальным услугам через механизм исчисления НДС по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования имуществом по данным декларации по НДС;
– включать в налоговую базу НДС (отражать в декларации по НДС) возмещаемые коммунальные платежи, а значит, выставлять один ЭСЧФ по общей сумме коммунальных услуг, полученных от разных поставщиков.
Обратите внимание!
Применение этого механизма исчисления НДС – право, а не обязанность плательщика.
Таким правом в основном воспользуются плательщики, применяющие общий режим налогообложения и исчисляющие НДС по основной деятельности. В свою очередь, плательщики, которые применяют особые режимы налогообложения без НДС, а также бюджетные организации смогут продолжать выставлять арендаторам суммы НДС по коммунальным услугам по действующему механизму, т.е. без применения ставки НДС в размере 20 %.
5. Упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг: упразднено представление реестров как приложений к декларации по НДС.
Вместо них в качестве основания для применения нулевой ставки НДС будет использоваться информация, указываемая плательщиком в ЭСЧФ, направляемом им на Портал (п. 2 ст. 126 НК-2019).
Осторожно!
С 29 октября 2018 г. увеличен штраф за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога – он налагается на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП[4]).
В ЭСЧФ следует указать:
– дату и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – дату и номер договора транспортной экспедиции);
– дату и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора – дату номера заявки (задания или иного документа));
– маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрут экспедирования грузов).
Справочно: порядок подтверждения нулевой ставки НДС установлен:
– при экспорте товаров за пределы ЕАЭС – в ст. 123 НК-2019;
– при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС – в ст. 124 НК-2019;
– при вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), – в ст. 125 НК-2019;
– по остальным случаям – в ст. 126 НК-2019.
