Ситуация 1. Организация понесла затраты на создание товарного знака
Организация в 2014 г. понесла затраты на создание собственного товарного знака. Товарный знак зарегистрирован в 2014 г. и в бухгалтерском учете отражен в составе нематериальных активов (НМА).
Верно ли поступила организация?
Неверно, понесенные затраты являются расходами отчетного периода.
К нематериальным активам не относятся товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБот 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25 и постановление № 25 соответственно).
К нематериальным активам организации относят имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25).
Справочно: товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) признается обозначение, способствующее отличию товаров и (или) услуг одного лица от однородных товаров и (или) услуг других лиц.
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами.
Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в патентный орган.
Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен неограниченное число раз по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет (ст. 1017, 1020 Гражданского кодекса РБ).
Организация в качестве НМА принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.
Таким образом, затраты на создание собственного товарного знака не учитываются в составе НМА.
Затраты на создание собственного товарного знака относят на счет 26 "Общехозяйственные затраты" или счет 44 "Расходы на реализацию" как расходы на управление организацией, так как это управленческие расходы (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или НМА исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и НМА, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/16).
Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:
Д-т 04 – К-т 60, 70, 76 и др.
– методом "красное сторно" на сумму затрат на создание товарного знака;
Д-т 26, 44 – К-т 05
– методом "красное сторно" на сумму начисленной амортизации по нематериальному активу;
Д-т 26, 44 – К-т 60, 70, 76 и др.
– в состав управленческих расходов отнесены затраты на создание товарного знака.
Ситуация 2. Товарный знак числится в учете с 2004 г.
На счете 04 "Нематериальные активы" у организации числится с 2004 г. нематериальный актив – товарный знак, срок действия которого истекает в декабре 2014 г. В июне 2014 г. организация уплатила патентную пошлину за продление срока действия товарного знака на 10 лет.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1. Имеет ли организация право учитывать в 2014 г. данный товарный знак в составе НМА?
Организация имеет право учитывать товарный знак в составе НМА. Патентную пошлину следует отнести на счет 04.
Затраты на создание собственного товарного знака не относятся в состав НМА.
Однако п. 2 постановления № 25установлено, что организации вправе учитывать в составе НМА объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу постановления № 25 (постановление № 25 вступило в силу с 1 января 2013 г.).
Поскольку указанный в вопросе организации товарный знак учитывался в составе НМА до 1 января 2013 г., организация имеет право учитывать в 2014 г. данный товарный знак в составе НМА.
2. Куда следует отнести патентную пошлину за продление срока действия товарного знака: на счет 97 "Расходы будущих периодов" или на текущие расходы либо счет 04?
Нормативный срок службы объектов НМА и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов НМА определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
Амортизируемая стоимость НМА изменяется и в случаях внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации патентная пошлина за продление срока действия товарного знака должна увеличивать стоимость нематериального актива. В бухгалтерском учете организации необходимо отразить:
Д-т 08 (субсчет 08-4 "Приобретение и создание НМА") – К-т 76;
Д-т 04 – К-т 08 (субсчет 08-4).
Отметим, что комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования НМА при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Как видим, при продлении срока действия товарного знака пересмотр срока полезного использования НМА (товарного знака) не является обязательным.
Если организация примет решение продлить срок полезного использования НМА (товарного знака), ей следует учитывать нормы п. 66 Инструкции № 37/18/6: при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта.
Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).
