Ситуация 1. Организация – плательщик УСН продала автомобиль учредителю
Организация применяет УСН с уплатой НДС |*|. На ее балансе в течение 3 лет числится легковой автомобиль представительского класса. В настоящее время решено продать его одному из учредителей организации.
* Вопросы применения трансфертных цен при УСН
Будет ли данная сделка контролируемой?
Для организации, применяющей УСН, – нет.
Ответ зависит от следующих моментов:
1) кто учредитель – физическое или юридическое лицо, подпадает ли он (учредитель) под статус взаимозависимого лица;
2) какую систему налогообложения применяет учредитель-организация.
Если учредителем организации, применяющей УСН, является:
– организация – плательщик налога на прибыль и взаимозависимое лицо – такая сделка будет контролируемой у последней в том случае, если сумма сделки по приобретению автомобиля превысит 100 000 руб. (без учета косвенных налогов);
– организация – плательщик налога при УСН – сделка не подпадает под налоговый контроль.
Если учредитель организации, применяющей УСН, – физическое лицо, в т.ч. являющееся в отношении такой организации взаимозависимым лицом, то сделка по приобретению автомобиля не будет являться контролируемой.
Обоснуем наш ответ с учетом норм, указанных в п. 1 ст. 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен. Перечень сделок, подпадающих под такой контроль, определен в п. 1 ст. 30-1 НК.
В частности, под налоговый контроль подпадают сделки, совершенные организациями – плательщиками налога на прибыль, при соблюдении следующих условий:
– если сумма цены сделок по реализации или приобретению товаров с одним лицом в течение налогового периода превышает 100 000 руб. (без учета косвенных налогов);
– они совершены с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), как это указано в абз. 3–5 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК), которое вправе не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (абз. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК).
Напомним, что взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
К таким отношениям относятся отношения:
1) между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20 %;
2) когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %;
3) когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
4) между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 %;
5) когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного;
6) между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий;
7) между организациями, в составе коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более 50 % – одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 5 этого перечня (ст. 20 НК).
Кроме того, контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам при определении налоговой базы осуществляет налоговый орган только в отношении налога на прибыль (подп. 8.2 п. 8 ст. 30-1 НК).
Поскольку организации, применяющие УСН, и учредитель – физическое лицо не являются плательщиками налога на прибыль, то для них сделка по продаже автомобиля не будет контролируемой.
В то же время эта сделка может подпасть под налоговый контроль у учредителя – плательщика налога на прибыль, если:
– он имеет статус взаимозависимого лица в отношении организации – плательщика налога при УСН;
– сумма сделки превысит 100 000 руб. (без учета косвенных налогов).
В этом случае налоговые органы проверят данного учредителя на предмет завышения стоимости автомобиля.
Ситуация 2. Проверяющие скорректировали организации налоговую базу по налогу на прибыль
В ходе налоговой проверки по вопросам соблюдения организацией норм, определенных ст. 30-1 НК, установлено отклонение цены сделки от рыночной цены на идентичный (однородный) товар.
Проверяющие приняли решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль.
1. Должен ли плательщик в этом случае внести изменения в договор с контрагентом (скорректировать цены с контрагентом в сторону уменьшения)?
Не должен.
Положения ст. 30-1 НК не регулируют вопросы установления цены сделки. Организация вправе применить любую договорную цену.
НК лишь обязывает плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по налогу на прибыль исходя из реальных рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услугу) в сопоставимых экономических условиях |*|.
* Вопросы контроля за трансфертным ценообразованием
2. Для целей осуществления корректировок доходы и расходы рассчитываются исходя из данных бухгалтерского или налогового учета?
Исходя из данных налогового учета.
Контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам на основании положений ст. 30-1 НК осуществляется налоговым органом при определении налоговой базы в отношении налога на прибыль. По результатам проведенного анализа налоговые органы принимают решение о необходимости проведения соответствующих корректировок налоговой базы и перерасчета налога на прибыль таким образом, как если бы результаты сделок были отражены плательщиком исходя из рыночных цен.
Так как налоговая база по налогу на прибыль формируется исходя из данных налогового учета, то соответственно доходы и расходы по контролируемым сделкам для целей осуществления корректировок рассчитываются исходя из данных налогового учета.
Ситуация 3. Передача недвижимости в аренду – контролируемая сделка
Организация построила офисное здание, помещения которого планирует сдавать в аренду.
Подпадают ли под действие ст. 30-1 НК договорные обязательства по аренде помещений?
Подпадают.
Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду подлежат контролю в рамках ст. 30-1 НК.
Обоснуем наш ответ.
С 1 января 2016 г. контролю подлежат сделки по реализации и приобретению товаров (работ, услуг), отвечающие условиям, определенным положениями подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК.
В целях применения норм ст. 30-1 НК:
– под реализацией товара (работы, услуги) понимается реализация товара, иного имущества, в т.ч. имущественных прав (выполнение работы, оказание услуги), предоставление в пользование имущества;
– под приобретением товара (работы, услуги) понимается приобретение товара, иного имущества, в т.ч. имущественных прав, работы, услуги, получение в пользование имущества (п. 3 ст. 30-1 НК).
Как видим, вышеуказанные понятия включают в т.ч. предоставление (получение) в пользование имущества.
Теперь рассмотрим положения Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), регулирующие вопросы аренды и оказания услуг.
Так, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязан передать арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст. 577 ГК).
По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).
Как видим, ГК разграничивает понятия «оказание услуг» и «предоставление имущества за плату во временное владение и (или) пользование».
Поскольку понятие «реализация товара (работы, услуги)» включает предоставление в пользование имущества, а договоры аренды предполагают возмездную передачу имущества в пользование, то доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду подлежат контролю в рамках ст. 30-1 НК по сделкам, отвечающим условиям, определенным положениями подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК |*|.
