Ситуация 1. Страхование имущества… но не своего
Логистический центр оказывает организациям услуги по хранению их имущества. В целях повышения качества оказываемых услуг логистический центр застраховал хранимое имущество, которое ему не принадлежит, от несчастных случаев (пожар, подтопление и др.).
Может ли логистический центр взносы по добровольному страхованию имущества, принадлежащего другим организациям, отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Не может.
Перечень расходов, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Так, при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования. Исключение – страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, а также страховые взносы, предусмотренные законодательством и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Перечень и порядок видов добровольного страхования, расходы по которым включаются в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280).
Так, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации |*| продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280).
Таким образом, Указом № 280 предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли у логистического центра, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе оказания услуг по хранению имущества третьих лиц, и не предусмотрено в части страховых взносов по самому хранимому имуществу.
Следовательно, расходы по добровольному страхованию имущества поклажедателей не включаются у организациихранителя в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Ситуация 2. Работа на основании гражданско-правовых договоров и средства индивидуальной защиты
В организации работы по ремонту и окраске производственных помещений выполняют граждане на основании гражданско-правовых договоров.
Вправе ли организация относить на затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на приобретение средств индивидуальной защиты для физических лиц, работающих у нее по гражданско-правовым договорам?
Вправе.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |**|, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
** Информация о затратах, учитываемых при расчете налога на прибыль
Как видим, основной критерий для включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, – их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, установлен ст. 131 НК. В ней не поименованы расходы, о которых идет речь.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок. Заказчик же обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Работодатель обязан обеспечивать безопасность при эксплуатации территории, зданий (помещений), сооружений, оборудования, ведении технологических процессов и применении в производстве материалов, химических веществ, а также контроль за использованием и правильным применением средств индивидуальной защиты и средств коллективной защиты (ст. 17 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»; далее – Закон № 356-З).
Работающие по гражданско-правовым договорам обеспечиваются средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами в соответствии с этими договорами (ст. 28 Закона № 356-З).
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты в объеме не менее установленных типовыми нормами, утвержденными Минтруда и соцзащиты (п. 7 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209; далее – Инструкция).
Наниматель обязан организовать надлежащий уход за средствами индивидуальной защиты: своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание (п. 55 Инструкции).
Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, выданные в соответствии с гражданско-трудовыми договорами в целях обеспечения безопасности труда работников, а также расходы, связанные с их надлежащим содержанием и уходом, относятся к расходам по охране труда и включаются в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Ситуация 3. Проживание командированных работников в квартире организации
У организации в собственности имеется объект жилищного фонда (квартира в многоквартирном жилом доме), который находится в другом городе и используется для временного проживания командированных работников. Направление работника в командировку оформляется приказом с указанием адреса проживания. При этом договор найма жилого помещения с работником не заключается. Работники организации проживают в квартире периодически и используют Интернет.
Как учитываются в налоговом учете организации расходы по содержанию квартиры: плата за коммунальные услуги, услуги электросвязи (Интернет)?
Обязательным условием для обоснованности затрат в налоговом учете является связь понесенных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности.
В данном случае расходы по оплате жилищно-коммунальных услуг по содержанию квартиры организация может включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, при условии проживания в квартире работников этой организации, направленных в служебную командировку.
Расходы по оплате Интернета, использованного по адресу расположения квартиры, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, если они носят производственный характер, т.е. будут использоваться командированными работниками в рабочих целях. Для обоснованного признания затрат на оплату Интернета в качестве затрат, учитываемых при налогообложении, необходимо документальное подтверждение их производственного характера.
