СКИДКА СКИДКЕ РОЗНЬ…
По сложившейся практике делового партнерства под скидкой понимается уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара.
В настоящее время законодательство дает право субъектам хозяйствования самостоятельно определять порядок предоставления скидок.
Справочно: граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора стороны определяют по своему усмотрению в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (пп. 1, 3 ст. 391 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)).
Варианты предоставления скидок весьма многообразны. Рассмотрим в табл. 1 самые распространенные виды скидок:
Важно! Скидки могут быть предоставлены как в момент отгрузки товара, так и после него.
Рассмотрим алгоритм предоставления скидок, наиболее часто используемых поставщиками.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ С ОТПУСКНЫХ ЦЕН В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ
Скидка с отпускной цены |*| товара зависит от условий договора поставки (купли-продажи) и ее предоставляют, как правило, производители товаров и организации оптовой торговли.
* Дополнительная информация об учете скидки при формировании цен на товары
Особенность предоставления скидки в момент отгрузки товара в том, что все документы на отгрузку (накладная, счет-фактура и т.д.) оформляют сразу с учетом объявленной скидки. Данный подход избавляет обе стороны договора от трудоемкого процесса оформления лишних документов.
Пример 1. Скидка предоставлена в момент отгрузки товара
Торговая организация реализовала покупателю по договору купли-продажи товар со скидкой с условием последующей оплаты. Скидка предоставлена покупателю за покупку большой партии товара в момент его отгрузки в размере 10 % от первоначальной цены товара.
В результате вместо 9 000 руб. отпускная стоимость товара составила 8 100 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 350 руб. Учетная стоимость товара – 6 000 руб.
Учет у продавца
Выручка от реализации отражается исходя из стоимости товара с учетом скидки. При исчислении НДС и налога на прибыль в налоговую базу включаем выручку, уменьшенную на сумму предоставляемой скидки.
В бухгалтерском учете продавца следуют записи (см. табл. 2):
Учет у покупателя
Предоставленную продавцом скидку в учете покупателя отражать не следует, так как товар приходуется по цене с учетом предоставленной скидки. Предъявленный в накладной НДС принимают к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если предусмотрено ее ведение) на основании электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ).
В бухгалтерском учете покупателя составляются проводки (см. табл. 3):
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРОДАВЦОМ «РЕТРОСКИДКИ»
Скидку после отгрузки товара («ретроскидка») продавец предоставляет покупателю задним числом. Типичный пример такой скидки: в случае, когда общая сумма приобретенных покупателем товаров за какой-то период (например, квартал, месяц) превышает определенную величину, уменьшается цена всей партии. При этом пересчитывается и цена товаров из этой партии, отгруженных покупателю ранее.
Цена и стоимость товара в ранее выписанных накладных не исправляется, так как на момент выписки накладных они соответствовали условиям договора. Для отражения в учете «ретроскидки» продавцу и покупателю необходимо составить первичный учетный документ, соответствующий требованиям ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Пример 2. Предоставление скидки в конце месяца
Производственная организация реализовала покупателю по договору купли-продажи с условием последующей оплаты готовую продукцию. В договоре оговорено право покупателя на получение скидок по окончании месяца при достижении определенного объема закупок. В конце месяца после расчета суммарных объемов закупки цена за всю приобретенную покупателем продукцию в течение месяца была пересчитана.
Учет у продавца
В учете продавца изменение цены ранее реализованной продукции подлежит отражению по окончании месяца (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
В бухгалтерском учете продавец корректирует ранее признанную выручку путем внесения в учет сторнировочных записей по счетам реализации. Соответственно уменьшается налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль, а также дебиторская задолженность покупателя. Себестоимость отгруженной продукции корректировать не нужно.
Корректировка производится на основании первичных документов, например акта на предоставление скидки и акта сверки расчетов по НДС.
Кроме того, уменьшение оборотов по реализации по НДС осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
В бухгалтерском учете продавца составляются проводки (см. табл. 4):
Учет у покупателя
Получение «ретроскидки», уменьшающей цену ранее приобретенного товара, повлечет изменение покупной стоимости, отраженной в учете покупателя. Однако изменить покупную стоимость можно только по товарам, которые к моменту получения «ретроскидки» находятся на складе и не реализованы, либо, если предоставление скидки и реализация товара произошли в одном отчетном периоде. В бухгалтерском учете покупатель корректирует покупную стоимость сторнировочной записью с уменьшением кредиторской задолженности перед поставщиком. В этих ситуациях уменьшение покупной стоимости не повлияет на исчисление налога на прибыль, так как по мере реализации товары будут списаны с учетом «ретроскидки».
Порядок отражения в учете покупателя «ретроскидки» на уже реализованные товары законодательством не определен. Поэтому организация вправе разработать его самостоятельно с применением профессионального суждения, исходя из требований, установленных законодательством (пп. 1, 4, 5 ст. 9 Закона № 57-З), и закрепить этот порядок в учетной политике.
По мнению автора, если на момент получения скидки товар уже реализован, то сумму полученной «ретроскидки» (без учета НДС) в том отчетном периоде, в котором был подписан акт на предоставление скидки, для целей бухгалтерского учета необходимо включать в состав прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Сумма НДС также подлежит корректировке на сумму предоставленной скидки на основании дополнительного ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.
В бухгалтерском учете покупателя составляются проводки (см. табл. 5):
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ С РОЗНИЧНЫХ ЦЕН
При предоставлении скидок организациями розничной торговли надо учитывать, что цена товаров, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей. Исключение – случаи, когда законодательством допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 396 ГК). Аналогичная норма предусмотрена п. 21 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703.
Скидки предоставляются покупателям на основании порядка о предоставлении скидок, который организации розничной торговли разрабатывают и утверждают самостоятельно (п. 2 письма Минторга Республики Беларусь от 25.01.2012 № 07-09/37к «О предоставлении скидок»). В нем следует отразить:
– виды и конкретные размеры скидок;
– условия предоставления каждого вида скидки;
– при необходимости перечень товаров, на которые предоставляется скидка;
– работников организации, отвечающих за проведение этой работы.
Важно! Снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в организациях розничной торговли на товары в период проведения скидок осуществляется за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки).
Предоставление скидки для продавца не считается расходами, а является уменьшением ранее заявленной продажной цены. Причем цена товара с учетом скидки и будет ценой, предусмотренной договором розничной купли-продажи.
Напомним, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 463 ГК).
Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете скидки |*| с розничной цены.
* Информация о порядке отражения в учете скидки
Пример 3. Предоставление сезонной скидки в розничной торговле
Организация розничной торговли предоставляет сезонную скидку. Стоимость приобретенных покупателем товаров с учетом скидки в размере 10 % по кассовому чеку составляет 126,36 руб. Продажная цена товара без скидки – 140,40 руб. и была сформирована с учетом торговой надбавки в размере 30 % – 27 руб., НДС по ставке 20 % – 23,40 руб. Расходы на реализацию (условно) – 5 руб.
В бухгалтерском учете составляются записи (см. табл. 6):
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТОВАРНЫХ СКИДОК
Чтобы стимулировать покупателя к увеличению объема и ассортимента закупаемых товаров, продавец (поставщик) может предусмотреть в договоре условие о предоставлении скидки в виде бесплатной отгрузки дополнительного количества единиц товара без оплаты их стоимости. При предоставлении такого рода скидки цена на приобретаемую партию товара остается неизменной, дополнительное количество товара передается по нулевой цене.
Этот вид скидки называется товарной скидкой, она является премиальной и зависит от объема закупок товара в течение определенного периода.
Справочно: договор купли-продажи товаров покупателю с обязательством продавца передать дополнительно определенное количество товаров бесплатно при выполнении покупателем определенных условий покупки признается возмездным с гражданско-правовой точки зрения. Однако передача указанного дополнительного количества товаров бесплатно признается безвозмездной передачей.
Для целей налогообложения передача товаров, возникающая из дополнительных условий договора, признается безвозмездной с соответствующими налоговыми последствиями, поскольку оплаты за данный товар не происходит и не предполагается.
Исходя из разъяснений Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь при получении на основании договора купли-продажи товара в виде товарной (бонусной) скидки, связанной с приобретением определенного объема товара, т.е. без оплаты (безвозмездно), данный товар не подлежит регистрации в качестве иностранной безвозмездной помощи.
Важно! Если в договоре купли-продажи не будут оговорены условия предоставления данной товарной (бонусной) скидки, то полученный безвозмездно товар подлежит регистрации в качестве иностранной безвозмездной помощи. Напомним, что порядок регистрации регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи».
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения товара с товарной скидкой.
Пример 4. Приобретение товара с товарной скидкой у резидента РФ
Организация оптовой торговли по договору с условием последующей оплаты приобрела у резидента РФ партию товара в количестве 90 шт. Страна происхождения товара – Российская Федерация. Его стоимость, подлежащая оплате в соответствии с условиями договора, – 180 000 рос. руб. В соответствии с договором товар в количестве 10 шт. (сверх 90 шт.) поставляется в виде товарной (бонусной) скидки, связанной с приобретением определенного объема товара, т.е. без оплаты. При этом первоначальная цена товара в количестве 90 шт., установленная договором, остается без изменений.
Вес товара в количестве 100 шт. (90 шт. + 10 шт.) – 0,5 т, в т.ч. вес товара, полученного в виде товарной (бонусной) скидки, – 0,05 т.
По условиям договора транспортные расходы несет покупатель. Расходы по доставке товара грузоперевозчиком – резидентом Республики Беларусь составили 250 руб. (НДС – 0 %).
Согласно учетной политике расходы по доставке товара относятся на увеличение стоимости приобретенного товара. При доставке нескольких наименований товара транспортные расходы включаются в стоимость товара пропорционально весу поступившего товара. Фактическая себестоимость безвозмездно полученных товаров определяется исходя из их рыночной стоимости и отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Курс российского рубля, установленный Нацбанком, на дату поступления товара на склад – 3,3458 руб. за 100 рос. руб.; на дату оплаты – 3,3332 руб. за 100 рос. руб.
В бухучете составляются следующие записи (см. табл. 7):
________________________
* Поступление товара, полученного в результате товарной (бонусной) скидки, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.
** Согласно пп. 13, 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) для целей уплаты НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Таким образом, при предоставлении продавцом – резидентом Российской Федерации покупателю – резиденту Республики Беларусь не подлежащей оплате товарной скидки, связанной с приобретением определенного объема товаров, налоговой базой для исчисления НДС при ввозе будет фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки, т.е. сумма товарной скидки не облагается НДС.
