Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет с 2017 г. общую систему налогообложения (ОСН). До этого периода мы применяли УСН без уплаты НДС.
Просим разъяснить, правильно ли поступила организация в следующих ситуациях:
1) в период применения УСН приобретено сырье с уплатой НДС, сумма которого отнесена на увеличение стоимости сырья. Поскольку в настоящий момент применяется ОСН, т.е. возникает необходимость в исчислении и уплате НДС, мы самостоятельно выделили расчетным путем сумму НДС из суммы приобретения остатков сырья и приняли ее к вычету;
2) в целях диверсификации активов на часть средств приобретены ценные бумаги на фондовой бирже с привлечением услуг депозитария по их хранению. В дальнейшем ценные бумаги были реализованы. При оплате услуг депозитария уплачена сумма НДС, которая принята к вычету при исчислении НДС в целом по организации;
3) в качестве комиссионера по поручению другой белорусской организации – комитента приобретены товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в белорусских налоговых органах и не осуществляющей деятельность через постоянное представительство. Комиссионер уплатил НДС в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Комитент возместил нам уплаченную сумму НДС, которую мы приняли к вычету.
Дарья Андреевна, главный бухгалтер»
Самостоятельное выделение НДС из остатков сырья
Ваша организация поступила верно, самостоятельно выделив НДС из остатков сырья и приняв его к вычету, исходя из следующего:
1) плательщики вправе самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС;
2) выделение сумм НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости (подп. 22.4 п. 22 ст. 107 НК).
Поскольку сырье относится к товарам, Вы вправе воспользоваться этими нормами НК.
Вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении услуг депозитария
Здесь, Дарья Андреевна, Вы допустили ошибку по вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении услуг депозитария, при реализации приобретенных ценных бумаг |*|.
* Информация об уплате налога на прибыль при реализации ценных бумаг
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении услуг независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые услуги после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если книгу покупок ведет плательщик, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК).
Из этого правила есть исключение: не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК).
В подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК установлено, что при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.
Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг депозитария, сумма НДС, уплаченная при приобретении его услуг, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 26, 44 – К-т 18
– отражается сумма НДС в составе расходов организации.
Вычет НДС комиссионером в случае его возмещения комитентом
При осуществлении вычета НДС, уплаченного комиссионером в соответствии со ст. 92 НК, Ваша организация поступила неверно.
Общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты, в т.ч. на суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах (п. 1 ст. 107, подп. 2.3 п. 2 ст. 107 НК).
Справочно: суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, признают сумму НДС, выделенную продавцом покупателю, а также сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах (п. 3 ст. 107 НК).
Вы не учли одну деталь: не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, в случае возмещения им данных сумм НДС (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, уплаченные согласно ст. 92 НК суммы НДС принимают к вычету у комиссионера при отсутствии возмещения комитентом указанной суммы НДС. Комиссионер должен восстановить вычтенную сумму НДС в том налоговом периоде, в котором комитент возместил суммы налога комиссионеру.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету |*|;
Д-т 76 – К-т 18
– отражается сумма НДС, подлежащая возмещению комитентом.
Обратите внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Была рада Вам помочь.
