Ситуация 1. Определение объекта налога на недвижимость с учетом возникновения права собственности на объект строительства
Организация-дольщик осуществляет строительство объекта с привлечением организации-застройщика. Строительство объекта недвижимого имущества осуществляется организацией с целью дальнейшей продажи, т.е. такие объекты не будут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств либо доходных вложений в материальные активы.
В марте 2016 г. организация-дольщик по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (рекомендуется типовая форма С-17, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2013 № 13 «О примерных формах первичных учетных документов в строительстве»), получила от застройщика затраты по созданию объекта недвижимого имущества, которые отражены ею на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Будет ли у дольщика объект обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г., если:
а) право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщиком будет отражено принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г.?
б) право собственности на объект зарегистрировано в апреле 2016 г. и по состоянию на 1 апреля 2016 г. затраты по строительству объекта будут отражены у дольщика на счете 08?
На 1 апреля у дольщика будет иметь место объект налогообложения в обоих случаях.
Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 185 НК, с учетом изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 января 2016 г.).
С 1 января 2016 г. не признают объектом обложения налогом на недвижимость |*| капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
* Информация, позволяющая проверить, является ли организация плательщиком налога на недвижимость в 2016 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»
При этом норму, предусмотренную подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК, следует применять с учетом положений п. 1 ст. 185 НК:
– в период учета затрат по строительству объекта применяется прямая норма п. 1 ст. 185 НК, предусматривающая наличие объекта налогообложения до факта государственной регистрации;
– после отражения в бухгалтерском учете операций по принятию объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, доходных вложений в материальные активы либо готовой продукции применяются требования подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК.
На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у организации-дольщика:
а) будет иметь место объект налогообложения, если право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщиком будет отражено принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г., так как подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК исключает из объектов обложения налогом на недвижимость только сооружения и устройства передаточные, а построенные помещения относятся к группе «здания»;
б) будет иметь место объект налогообложения – в отношении затрат по строительству объекта, отраженных на счете 08 по состоянию на 1 апреля 2016 г., в том случае, если право собственности на объект недвижимого имущества не будет зарегистрировано согласно п. 1 ст. 185 НК.
Ситуация 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на недвижимость у дольщика, если объект принят им на учет как объект основных средств
Организация является дольщиком.
В марте 2016 г. застройщик по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (типовая форма С-17), передал затраты по строительству объекта (в доле, приходящейся на дольщика), в т.ч.:
– 1,2 млрд. руб. – затраты по строительству здания (административное помещение);
– 500 млн. руб. – затраты по строительству сетей наружной канализации;
– 200 млн. руб. – затраты по строительству машино-места;
– 150 млн. руб. – затраты по строительству контрольно-пропускного пункта (здание для работников охраны);
– 50 млн. руб. – затраты по строительству ограждения территории.
Все объекты приняты дольщиком на учет в качестве объектов основных средств в апреле 2016 г.
Возникает ли у организации-дольщика объект обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г. и если да, то в отношении каких объектов?
При определении объекта налогообложения следует учитывать особенности в определении базы по налогу.
Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 185 НК).
При этом для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость п. 1 ст. 185 НК предусмотрено, что капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признают:
– строительную систему, предназначенную для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям);
– иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
– передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
В то же время с 1 января 2016 г. не признают объектом обложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
На основании вышеизложенного при определении налоговой базы по налогу на недвижимость дольщику |*| следует определять наличие либо отсутствие объектов обложения налогом на недвижимость в следующем порядке (см. табл. 1):
* Информация, позволяющая определить, кто платит налог на недвижимость, если дольщик не подписал акты на передачу затрат, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Ситуация 3. Особенности определения налоговой базы по налогу на недвижимость у дольщика, если объект принят им на учет в качестве готовой продукции
Организация-дольщик осуществляет строительство объекта недвижимости для целей его дальнейшей продажи.
В марте 2016 г. застройщиком по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (типовая форма С-17), были переданы затраты по строительству объекта (в доле, приходящейся на дольщика), в т.ч.:
– 1,2 млрд. руб. – затраты по строительству здания (административное помещение);
– 500 млн. руб. – затраты по строительству сетей наружной канализации;
– 200 млн. руб. – затраты по строительству машино-места;
– 150 млн. руб. – затраты по строительству контрольно-пропускного пункта (здание охраны);
– 50 млн. руб. – затраты по строительству ограждения территории.
Все объекты приняты дольщиком на учет в качестве готовой продукции и отражены на счете 43 «Готовая продукция» в апреле 2016 г.
Возникает ли у организации объект обложения налогом на недвижимость и если да, то в отношении каких объектов?
При определении объекта налогообложения следует учитывать особенности в определении базы по налогу.
С учетом норм п. 1 ст. 185 и подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК при определении налоговой базы по налогу на недвижимость дольщику следует определять наличие либо отсутствие объектов обложения налогом на недвижимость в следующем порядке (см. табл. 2).
В завершение отметим, что если все затраты, полученные дольщиком по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта, в его бухгалтерском учете не будут разделены по соответствующим объектам учета (административное помещение, сети наружной канализации, машино-место, контрольно-пропускной пункт, ограждение территории), а, например, будут отнесены на формирование стоимости только одного объекта учета, в частности здания, то все затраты по строительству будут включаться у него в налоговую базу по налогу на недвижимость |*| как до, так и после государственной регистрации прав на объект недвижимости (до момента его реализации дольщиком).
* Информация по оформлению годовой декларации по налогу на недвижимость доступна для подписчиков электронного «ГБ»
