Без ЭСЧФ невозможно вычесть НДС
Из ст. 107 НК исключены пункты, предоставляющие плательщикам право на вычет НДС на основании первичных учетных документов. С 1 января 2017 г. НДС |*| вычитается только на основании ЭСЧФ, даже при сбоях в работе Портала.
* Информация о ситуациях, при которых вычет НДС с 1 июля 2016 г. возможен без ЭСЧФ
Исходя из этого п. 5-1 ст. 107 НК дополнили уточняющими нормами. В них сказано, что НДС вычитается:
– при приобретении транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (ЭЦП);
– приобретении по подписке печатных средств массовой информации – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП;
– аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) в установленном порядке ЭЦП;
– товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, – на основании:
а) платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) либо индивидуального предпринимателя – продавца (лица, им уполномоченного);
б) ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии их подписания плательщиком (покупателем) в установленном порядке ЭЦП.
Важно! К ЭСЧФ, выставляемому по требованию покупателя, в качестве основания для вычета НДС по розничным покупкам добавился еще и платежный документ.
Вычет НДС по строительным работам и НИОКР в условиях ЭСЧФ
В п. 6 ст. 107 НК прописали порядок вычета НДС при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ (далее – строительные работы) на основании ЭСЧФ. Такой порядок соответствует порядку, применявшемуся на практике с 1 июля 2016 г.
Так, суммы НДС, предъявленные плательщику (заказчику) при приобретении строительных работ, принимаются к вычету с учетом положений части пятой п. 6-1 ст. 107 НК за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ.
При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, суммы НДС, предъявленные плательщику (заказчику) при приобретении строительных работ, принимаются к вычету с учетом положений части пятой п. 6-1 ст. 107 НК за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ.
При получении от продавцов ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные для вычета НДС по приобретенным активам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе вычесть НДС |*| по таким активам за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные для вычета НДС по приобретенным активам (часть пятая п. 6-1 ст. 107 НК).
* Информация об ошибках, допускаемых при вычете НДС
Пример 1. Вычет НДС по строительным работам
Акт выполненных строительных работ за январь 2017 г. заказчик подписал 9 февраля 2017 г. Если ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:
1) 10 февраля 2017 г., – налоговая декларация за январь 2017 г. еще не представлена в налоговый орган, НДС вычитается в январе;
2) 24 февраля 2017 г., – НДС вычитается в феврале.
Крупные плательщики не обязаны вести книгу покупок
По общему правилу вычитаются суммы НДС:
– предъявленные плательщику при приобретении активов независимо от даты проведения расчетов за них;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК).
До 2017 г. организации, включенные в соответствии со ст. 64-1 НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый МНС, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков.
С 1 января 2017 г. такой обязанности нет. Следовательно, крупные плательщики ведут книгу покупок на общих основаниях, т.е. по желанию.
Вычесть НДС по подаркам можно только на основании ЭСЧФ
В п. 15 ст. 107 НК добавлено условие вычета НДС, которое применяется с 1 июля 2016 г.: при безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь активов выделенные суммы НДС вычитаются при оприходовании активов с учетом положений части пятой п. 6-1 ст. 107 НК.
Пример 2. Безвозмездное получение материалов и НДС
В рамках спонсорской помощи безвозмездно получены материалы. Они приняты на учет в январе 2017 г.
Отчетный период по НДС у одаряемого – календарный квартал. При получении ЭСЧФ и подписании ЭЦП до даты представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 г. НДС |*| по материалам организация вычитает в I квартале.
* Информация о ситуациях, которые помогут правильно исчислить и принять к вычету НДС
При утрате товаров изменился порядок восстановления НДС
С 2016 г. восстанавливаются суммы «входного» НДС, в частности, по утраченным товарам. Утрата товара – это событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.
С 2017 г. не будет утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Таким образом, не восстанавливается НДС в т.ч. при утрате товаров в пределах норм товарных потерь, установленных законодательством.
Справочно: нормы товарных потерь подразделяются:
– на нормы товарных потерь при транспортировании;
– нормы товарных потерь при хранении;
– нормы товарных потерь в розничной торговой сети;
– нормы технологических отходов и потерь.
Определено место реализации для еще одной услуги
С 1 января 2017 г. в НК будет установлено место реализации услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) представляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях).
Оно определяется в соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК: местом реализации таких услуг признается территория Беларуси, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на ее территории и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Беларусь.
