* Возмещение клиентом стоимости понесенных расходов экспедитора и НДС
Ситуация 1
Экспедитор привлек перевозчика, а также организацию, которая погрузила груз для транспортировки
По договору транспортной экспедиции экспедитор получил от заказчика задание перевезти груз из Минска в Гомель, а также осуществить погрузку и выгрузку груза на транспортное средство и из него.
Экспедитор привлек для перевозки груза транспортную организацию (перевозчика), стоимость услуг которой согласно договору – 840 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 140 руб. Также оплачены услуги погрузчика для загрузки товара в транспортное средство сторонней организации, стоимость услуг которой составила 216 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 36 руб. Разгрузку в Гомеле экспедитор произвел собственными силами. Заказчик перечислил экспедитору денежные средства в сумме 1 566 руб.
С суммы вознаграждения экспедитор исчислил НДС в размере 85 руб. ((1 566 – 840 – 216) × 20 / 120). При этом по услугам перевозчика и услугам погрузки «входной» НДС в размере 176 руб. (140 + 36) экспедитор принял к вычету в полном размере.
Суть нарушения
Экспедитор необоснованно принял к вычету «входной» НДС по услугам перевозчика и услугам погрузки, тем самым занизив НДС к уплате.
Обоснование
Клиент (заказчик) обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение (ст. 22 Закона № 124-З [1]).
Экспедитор |*| для перевозки груза заказчика может привлекать другие организации (перевозчиков). Стоимость услуг этих организаций возмещается заказчиком, поэтому проходит через экспедитора «транзитом». Другими словами, расходы по транспортировке и погрузке для экспедитора не являются его расходами, а сумму возмещения, полученную по этим расходам от заказчика, не признают доходами экспедитора.
Справочно: не признают доходами организации поступления от других лиц по договорам поручения и иным аналогичным договорам в пользу доверителя и т.п., а также не признают расходами организации выбытие активов по таким же договорам в пользу доверителя и т.п. (пп. 3, 4 Инструкции № 102 [2]).
Исходя из изложенного возмещаемые суммы на основании подписанного со сторонней организацией акта оказанных услуг отражают у экспедитора по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 47, 48 Инструкции № 50 [3]).
В бухгалтерском учете «входной» НДС по таким услугам не выделяют.
Налоговая база НДС по услугам транспортной экспедиции – это сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.
Вознаграждение определяют как сумму, полученную (подлежащую к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и ИП, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (части первая и вторая п. 30 ст. 120 НК [4]).
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору услуг, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК).
При этом у экспедитора не подлежат вычету суммы НДС |*|, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых при возмещении клиентом их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.7 п. 24 ст. 133 НК).
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80 [5].
На основании бухгалтерской справки-расчета следует сделать записи:
Д-т 68 – К-т 18 – 176 руб.
– методом «красное сторно» отражена необоснованно принятая к вычету сумма НДС;
Д-т 62 – К-т 60 – 176 руб.
– отражена сумма НДС в составе транзитных услуг (по 2 контрагентам).
В налоговый учет исправления вносят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I и в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации по НДС (далее – декларация).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [6]).
Ситуация 2
Генподрядчик привлек субподрядчика для выполнения строительных работ
По договору строительного подряда генподрядчик для выполнения работ привлекает субподрядчика. Стоимость работ генподрядчика, выполненных собственными силами, составила 540 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 90 000 руб.). Стоимость работ, выполненных силами субподрядчика, составила 120 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 20 000 руб.). Заказчику представлен акт выполненных работ на общую сумму 660 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 110 000 руб.).
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Д-т 62 – К-т 90 – 540 000 руб.
– на стоимость работ генподрядчика, выполненных собственными силами;
Д-т 90 – К-т 68 – 90 000 руб.
– на сумму НДС от стоимости работ, выполненных собственными силами;
Д-т 25 – К-т 60 – 120 000 руб.
– на стоимость работ, выполненных субподрядчиком;
Д-т 18 – К-т 60 – 20 000 руб.
– на сумму «входного» НДС от стоимости работ субподрядчика.
В стр. 1 разд. I части I декларации генподрядчик указал налоговую базу НДС в размере 540 000 руб. и сумму НДС – 90 000 руб.
Суть нарушения
Генподрядчик совершил 2 ошибки:
1) неправильно отразил в бухгалтерском учете выручку и сумму НДС, исчисленного от выручки.
Выручка генподрядчика отражается в размере общей стоимости работ по договору (стоимости работ генподрядчика и субподрядчика);
2) необоснованно указал в декларации |*| только стоимость работ, выполненных собственными силами.
В стр. 1 разд. I части I декларации необходимо указать стоимость работ, выполненных как собственными силами, так и силами субподрядчика.
Обоснование
В бухгалтерском учете выручка от реализации строительных работ отражается генподрядчиком на основании актов выполненных работ (выполненных собственными силами и силами субподрядчика) в размере стоимости принятых заказчиком работ по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-1).
Иными словами, в выручку включают в т.ч. стоимость работ, выполненных субподрядчиком (п. 8 Инструкции № 44 [7]).
Налоговая база НДС при реализации генподрядчиком строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ по договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком, т.е. стоимость работ, выполненных генподрядчиком, плюс стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п. 32 ст. 120 НК , письмо Минстройархитектуры [8]).
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют, руководствуясь гл. 4 НСБУ № 80 .
На основании бухгалтерской справки-расчета следует сделать записи:
Д-т 62 – К-т 90 – 120 000 руб.
– отражается выручка генподрядчика в размере стоимости работ субподрядчика;
Д-т 90 – К-т 68 – 20 000 руб.
– отражается сумма НДС, исчисленная от стоимости работ, выполненных субподрядчиком.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации |*|.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
