Безвозмездная передача топлива сельхозорганизации и НДС
Организация "А" безвозмездно передала сельскохозяйственной организации дизельное топливо. В договоре на безвозмездную передачу указано направление использования топлива – для заправки сельскохозяйственных машин и служебного легкового автомобиля.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1.1. Облагается ли НДС такая безвозмездная передача топлива?
Не облагается.
Общее правило гласит: обороты по безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь являются объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ(далее – НК)).
При этом в подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК приведены случаи безвозмездной передачи, которые не являются объектами обложения НДС. Так, не подлежит обложению НДС безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, если передаваемое безвозмездно имущество будет использоваться для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то НДС передающая сторона не исчисляет. Если же сельскохозяйственная организация не будет использовать имущество в вышеназванной деятельности, то передающему предприятию следует исчислить НДС.
Законодательство не обязывает передающую сторону отслеживать фактическое использование имущества. Поэтому, по мнению автора, достаточно указания цели использования имущества в договоре.
Обратимся к п. 4 письма МНС РБ от 21.01.2009 № 4-1-14/12635 "О налоге на добавленную стоимость". В нем сказано, что безвозмездную передачу сельскохозяйственной техники сельскохозяйственным предприятиям для использования ее на осуществление сельскохозяйственными предприятиями деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства не признают объектом налогообложения. Полагается возможным применить данную норму и в отношении такого имущества, как мебель, компьютеры. Стоимость мебели, компьютера через амортизационные отчисления переносится на затраты по деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Таким образом, мебель, компьютеры сельскохозяйственные предприятия косвенно используют в осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Учитывая разъяснения, приведенные в данном письме, можно сделать следующий вывод. Поскольку топливо прямым (для заправки сельхозмашин) и косвенным (для заправки служебного легкового автомобиля) образом используется в осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то его безвозмездную передачу не признают объектом обложения НДС.
1.2. Подлежит ли у организации "А" вычету НДС, предъявленный при приобретении топлива?
НДС подлежит вычету.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Следовательно, сумма "входного" НДС по переданному топливу подлежит вычету у передающей стороны. При этом сумма "входного" НДС, приходящаяся к обороту по безвозмездной передаче топлива, должна быть принята к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Д-т 10-3 – К-т 60
– оприходовано топливо;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком;
Д-т 90-10 – К-т 10-3
– отражена безвозмездная передача топлива;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Возврат товара и уплата пени за факт возврата
С резидентом РБ заключен договор на реализацию товара. Товар отгружен резиденту в сентябре 2014 г. Покупатель в октябре 2014 г. отказывается от товара, возвращает его и выплачивает предусмотренную договором неустойку за то, что вернул товар. Оборот по реализации товара был отражен продавцом в налоговой декларации за январь – сентябрь со ставкой 20 %.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1.1. Каковы дальнейшие действия продавца?
В случае возврата покупателем продавцу товаров продавец на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшает обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а покупатель в этом отчетном периоде производит соответствующую корректировку налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).
Таким образом, у продавца оборот по реализации товара исключается из налоговой декларации по НДС за январь – октябрь 2014 г. (январь – декабрь, если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал).
1.2. Нужно ли исчислить НДС из суммы неустойки?
Не нужно.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
Поскольку сумма неустойки не связана с реализацией товара (товар возвращен, налоговая база по товару исключена из налоговой декларации по НДС), то сумму неустойки не следует облагать НДС.
Ремонт имущества хранителем и вычет НДС, предъявленного исполнителем ремонта
Резидент РБ (хранитель) принял на ответственное хранение оборудование. Во время хранения оборудование было повреждено. Хранитель за свой счет отремонтировал оборудование у резидента РБ.
Принимается ли к вычету предъявленная по ремонтным работам сумма НДС?
Принимается.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 2 ст. 107 НК).
Справочно: хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 372 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК). Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем в соответствии со ст. 364 ГК, если законодательством или договором не предусмотрено иное (ст. 791 и 792 ГК).
Случаи, когда НДС не подлежит вычету, перечислены в п. 19 ст. 107 НК. Среди них нет ситуации, изложенной в вопросе.
Таким образом, хранитель вправе принять к вычету НДС, предъявленный плательщиком Республики Беларусь, по расходам по ремонту имущества, находящегося на ответственном хранении.
Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
Оплата консультационных услуг и налог на доходы
Белорусская организация произвела оплату консультационных услуг, оказанных Международной финансовой корпорацией согласно условиям договора.
Является ли перечисленная сумма объектом для исчисления налога на доходы иностранных организаций?
Не является.
Доходы, полученные Международной финансовой корпорацией от белорусской организации в виде оплаты за оказанные консультационные услуги, не подлежат обложению налогом на доходы в Республике Беларусь.
Обоснуем наш ответ.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Объекты налогообложения определены ст. 146 НК. Они включают в т.ч. консультационные услуги (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК).
В то же время при налогообложении иностранных организаций следует учитывать приоритет международных договоров Республики Беларусь над НК и иными законодательными актами РБ (ст. 5 НК).
В связи с этим к изложенной ситуации следует применить нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Международной финансовой корпорацией о Представительстве Международной финансовой корпорации в Республике Беларусь, заключенного в г. Минске 20 марта 2008 г. (далее – Соглашение).
Из ст. 2 Соглашения следует, что МФК* и Представительство** пользуются на территории Республики Беларусь привилегиями, изъятиями и иммунитетами, предусмотренными:
__________________________
* Международная финансовая корпорация (далее – МФК).
** Представительство Международной финансовой корпорации в Республике Беларусь (далее – Представительство).
– названным Соглашением;
– ст. VI Статей соглашения о создании Международной финансовой корпорации, заключенного в г. Вашингтоне 20 июля 1956 г. (далее – Статьи соглашения).
Так, МФК, Представительство, их активы, имущество, доходы, а также операции и сделки, предусмотренные Статьями соглашения, в частности, освобождаются:
– от всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский либо местный бюджет, как существующих на момент вступления в силу Соглашения, так и установленных впоследствии;
– от пошлин, налогов, сборов, взимаемых таможенными органами (ст. 6 Соглашения).
Анна Уралова, экономист
