В настоящее время предусмотрено, что при внесении вклада в уставный фонд коммерческой организации в иностранной валюте в порядке, определенном законодательством, его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического внесения этого вклада (п. 7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1)). Данное изменение было внесено в Положение № 1 Декретом Президента РБ от 21.02.2014 № 3 "О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1", вступившим в силу с 8 марта 2014 г. (далее – Декрет № 3). Его суть рассмотрим на практической ситуации.
Ситуация. В организации внесли дополнительный вклад в уставный фонд в валюте |*|
* Информация о возможном пополнении уставного фонда нераспределенной прибылью доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Уставный фонд организации, созданной в 2011 г. в форме общества с ограниченной ответственностью, участниками которой являются 2 юридические лица – нерезидента, в соответствии с требованиями Инвестиционного кодекса РБ* был объявлен в размере 200 тыс. долл. США, что по официальному курсу Нацбанка на дату принятия решения о создании организации составляло 991 600 000 бел. руб. (курс – 4 958 руб. за 1 долл. США).
__________________________
* Документ утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 63-З. – Прим. ред.
Эта же сумма была отражена в регистрах бухгалтерского учета организации по кредиту счета 80 "Уставный фонд" (в настоящее время – "Уставный капитал") и до настоящего времени не изменялась.
При этом в бухгалтерском учете по кредиту счета 82 "Резервный фонд" (в настоящее время – "Резервный капитал") организацией в соответствии с ранее действовавшим законодательством были отражены разницы, возникшие в связи с разницей курсов иностранных валют на дату объявления размера уставного фонда и датами фактического внесения вкладов (Д-т 75 "Расчеты с учредителями" – К-т 82 "Резервный фонд"), в сумме 18 400 000 руб.
В настоящее время оба участника желают внести дополнительные вклады по 15 тыс. долл. США, при этом для актуализации данных в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей организация намерена представить изменения в устав для государственной регистрации.
Необходимо ли в рассматриваемой ситуации скорректировать размер уставного фонда, ранее отраженный по кредиту счета 80, или организации следует пересчитать только дополнительные вклады участников по 15 тыс. долл. США по курсу на дату внесения вклада?
Если организации необходимо откорректировать показатель размера уставного фонда в эквиваленте белорусских рублей, ранее отраженный по кредиту счета 80, то за счет какого источника нужно это сделать (каким образом отразить данные хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета)?
Ответим на поставленные вопросы.
Прежде всего следует иметь в виду, что уставный фонд коммерческих организаций, объявленный на дату вступления в силу Декрета № 3 в иностранной валюте, и вклады в него при представлении в регистрирующий орган документов для осуществления государственной регистрации изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор – для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров), связанных с изменением размера уставного фонда, должны быть пересчитаны в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического внесения этих вкладов (п. 3 Декрета № 3).
Важно! Вышеуказанная формулировка п. 3 Декрета № 3 свидетельствует о том, что в рассмотренной ситуации при внесении участниками дополнительных вкладов в размере по 15 тыс. долл. США уставный фонд должен быть пересчитан: как ранее сформированный и отраженный в бухгалтерском учете размер уставного фонда в сумме 200 тыс. долл. США в эквиваленте белорусских рублей, так и дополнительно вносимые участниками вклады |*|.
* Информация о налогах, которые должен заплатить нерезидент – участник ООО (юридическое лицо), продавший долю в уставном фонде, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Напомним, что ранее для пересчета уставного фонда и вкладов в него использовался официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд использовался курс на дату принятия такого решения (ст. 88 утратившего силу Инвестиционного кодекса РБ).
Требованиями действующего законодательства порядок корректировки ранее сформированного размера уставного фонда в настоящее время прямо не определен. Вместе с тем в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).
Наиболее правильным в данной ситуации будет использование счета 82. При этом использование указанного счета фактически "обнуляет" отраженные на данном счете разницы между размером объявленного уставного фонда (по курсу на дату принятия решения о создании организации) и размером ранее фактически внесенных вкладов (разница при внесении которых отражалась в регистрах бухгалтерского учета на счете 82). Для придания абсолютной законности своим действиям организации целесообразно закрепить порядок отражения подобных хозяйственных операций в учетной политике предприятия (п. 5 ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
С учетом вышеизложенного в бухгалтерском учете эти хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
а) на дату принятия решения об увеличении размера уставного фонда путем дополнительного внесения вкладов:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями" – К-т 80 – 324 900 000 руб. (15 тыс. долл. США × 2 × 10 830 руб./долл. США)
– отражено увеличение размера уставного фонда по курсу Нацбанка на дату принятия решения об увеличении размера уставного фонда и утверждения изменений и дополнений в устав (новой редакции устава);
Д-т 82 – К-т 80 – 18 400 000 руб. (200 тыс. долл. США × (5 050 – 4 958))
– отражена разница между ранее объявленным размером уставного фонда и новым размером уставного фонда, пересчитанным по курсу на дату фактического внесения вкладов участниками (если курс на дату объявления уставного фонда был меньше, чем курс на дату фактического внесения вкладов), где условно 5 050 руб. за 1 долл. США – курс на дату внесения вкладов, 4 958 руб. за 1 долл. США – на дату объявления уставного фонда;
Д-т 80 – К-т 82 – 18 400 000 руб. (200 тыс. долл. США × (4 958 – 5 050))
– условно могла быть отражена разница между ранее объявленным размером уставного фонда и новым размером уставного фонда, пересчитанным по курсу на дату фактического внесения вкладов участниками (если курс на дату объявления уставного фонда был больше, чем курс на дату фактического внесения вкладов).
Разница (положительная либо отрицательная) рассчитывается между курсом на дату объявления уставного фонда в 2011 г. и курсом на дату фактического внесения вкладов в 2011 г.;
б) на дату внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственного общества (в дальнейшем устав представляется для государственной регистрации):
Д-т 52 "Валютные счета" – К-т 75 – 325 500 000 руб. (15 тыс. долл. США × 2 × 10 850 руб./долл. США)
– отражено фактическое внесение дополнительных вкладов участниками хозяйственного общества;
Д-т 75 (Д-т 80) – К-т 80 (К-т 75) – 300 000 руб. (15 тыс. долл. США × (10 850 руб./долл. США – 10 830 руб./долл. США))
– отражена разница между размером ранее объявленного размера уставного фонда и размером фактически внесенных вкладов участников в эквиваленте белорусских рублей.
