Ситуация. Выплата дивидендов резидентам и нерезидентам
Белорусская организация (ООО) применяет УСН. Ее учредители: физическое лицо – резидент Польши и белорусская организация, доли которых в уставном капитале занимают 80 % и 20 % соответственно. В марте 2017 г. решено выплатить дивиденды учредителям. Учредителю – резиденту Польши дивиденды планируется выплатить долларами США.
Возникают вопросы:
1. Какие документы оформляют при начислении дивидендов учредителям?
2. Вправе ли организация приобрести иностранную валюту (доллары США) для выплаты дивидендов?
3. Какие налоги исчисляют (удерживают) при начислении (выплате) дивидендов?
Как оформить начисление дивидендов учредителям
Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников этого общества (ст. 34 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Конкретный порядок распределения прибыли, форма и срок выплаты дивидендов закрепляются в уставе, положении по дивидендной политике или устанавливаются решением годового общего собрания.
Решение о распределении прибыли и выплате дивидендов фиксируют в протоколе общего собрания участников общества. На основании протокола оформляют первичный учетный документ (например, бухгалтерскую справку-расчет, содержащую операции по начислению дивидендов участникам).
Организация вправе приобрести иностранную валюту для выплаты дивидендов нерезиденту
Перевод и получение дивидендов между резидентами и нерезидентами – это текущие валютные операции. Ограничений здесь нет, т.е. разрешения (лицензии) Нацбанка в этом случае не требуется (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72)).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций – резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 24 Правил № 72).
Резидент вправе приобрести иностранную валюту для выплаты дивидендов нерезиденту. Основание – документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов (подп. 20.8 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).
Выводы:
1) организация вправе выплатить дивиденды долларами США;
2) для приобретения иностранной валюты организация должна представить в банк документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранному участнику дивидендов, например протокол общего собрания участников о распределении прибыли и выплате дивидендов |*|.
* Информация о проведении годового собрания хозяйственного общества
Как определить налоговую базу налога на прибыль по дивидендам
Законодательством предусмотрен единый порядок определения налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусским и иностранным организациям, а также физическим лицам. Он зависит от того, является ли налоговый агент получателем дивидендов от других организаций.
Справочно: дивиденд – любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим этому участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Датой начисления дивидендов считается дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по их выплате.
Налоговую базу налога на прибыль по дивидендам определяют по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов (включая дивиденды на акции (доли, паи), принадлежащие Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам);
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН. В случае превышения показателя ДП над показателем ДН (либо их равенства) налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов отсутствует (п. 4 ст. 141 НК).
Для организаций, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с дивидендов |*| (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки в размере 12 %, удерживается и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды (п. 5 ст. 142, п. 11 ст. 143 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов налоговые агенты представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Налог перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены дивиденды.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при начислении в марте 2017 г. дивидендов белорусской организации должна:
– исчислить налог на прибыль по дивидендам по ставке 12 %;
– не позднее 20 апреля 2017 г. подать декларацию;
– не позднее 26 апреля 2017 г. перечислить налог в бюджет.
Дивиденды, полученные физическим лицом, – объект обложения подоходным налогом с физических лиц
Поскольку источник дивидендов – белорусская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК). То есть налоговую базу определяют так же, как при исчислении налога на прибыль по дивидендам.
Дивиденды физическим лицам облагают по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Налоговые агенты обязаны:
– удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщика при их выплате;
– перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
При исчислении подоходного налога применяйте нормы международных договоров
При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам учитывайте не только требования НК, но и международных договоров по вопросам налогообложения.
Плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС подтверждение того, что он резидент иностранного государства, с которым заключен международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Этот документ выдает (заверяет) налоговый или иной компетентный орган иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.
Подтверждение действительно:
– либо на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено);
– либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве подтверждения на последующий календарный год.
Если подтверждение представить налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, то налоговый агент подоходный налог:
– либо не удерживает и не перечисляет в бюджет;
– либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором |*|.
* Информация о сроке действия подтверждения налогового резидентства
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
В отношениях с Польшей действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 (далее – Соглашение).
Так, дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местонахождением в одном договаривающемся государстве лицу с постоянным местонахождением в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом договаривающемся государстве.
Однако такие дивиденды могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором лицо, уплачивающее дивиденды, имеет постоянное местонахождение, и в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства. При этом, если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать:
– 10 % общей суммы дивидендов, если лицо фактически имеет право на дивиденды и это лицо является владельцем более 30 % капитала лица, уплачивающего дивиденды;
– 15 % общей суммы дивидендов во всех иных случаях (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Так как доля физического лица – резидента Польши составляет 80 %, для применения пониженной ставки (10 %) он должен представить подтверждение о резидентстве. При отсутствии подтверждения подоходный налог при выплате дивидендов удерживают по ставке 13 %.
