Выплаты молодым специалистам и пенсионерам: практика исчисления подоходного налога

В торговую организацию, расположенную в г. Речице, в июле 2013 г. на должность товароведа принят по направлению иногородний молодой специалист. На основании представленных билетов торговая организация возместила ему стоимость проезда в размере 93 000 руб., суточные за время нахождения в пути в размере 44 000 руб. и единовременное пособие в размере установленного месячного оклада – 4 200 000 руб. Кроме того, на основании справки о размере стипендии в течение месяца с момента заключения трудового договора данному молодому специалисту в августе 2013 г. выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии – 520 000 руб.

Являются ли указанные суммы выплат молодому специалисту его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц следует учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

При этом ст. 163 НК определен перечень доходов, которые освобождаются от обложения подоходным налогом.

К таким доходам, в частности, относят:

– все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Правительства компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК);

– суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Правительства (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).

Трудовой кодекс РБ – один из таких законодательных актов. Он предписывает следующее (ст. 96): работникам, лицам, завершившим обучение, переезжающим на работу в другую местность в связи с переводом, направлением, в порядке организованного набора либо приемом в соответствии с предварительной договоренностью, заключенными договорами или заявками, должны быть возмещены:

1) стоимость проезда работника, лица, завершившего обучение, и членов их семей (мужа, жены, детей и родителей обоих супругов, находящихся на их иждивении и проживающих вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого работника, лицо, завершившее обучение, и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества);

3) суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках;

4) единовременное пособие на самого работника, лицо, завершившее обучение, в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого работника, лицо, завершившее обучение.

Кроме того, п. 3 ст. 48 Кодекса РБ об образовании также предусмотрено, что выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, предоставляются гарантии и компенсации, в т.ч. в виде денежной помощи, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определяет Правительство РБ.

Выплата молодым специалистам денежной помощи производится в соответствии с п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821.

Так, денежная помощь должна быть предоставлена нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) в размере месячной стипендии, назначенной молодому специалисту в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справку о размере стипендии выдает учреждение образования при выдаче документа об образовании. В случае если молодой специалист не получал стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), ему выплачивают соответствующую денежную помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска.

Таким образом, указанные в вопросе выплаты (компенсации) молодому специалисту не подлежат обложению подоходным налогом, поскольку они:

– предусмотрены законодательными актами и постановлениями Совета Министров;

– осуществлены в пределах установленных норм.

 

Склад торговой организации расположен в пригородном населенном пункте. В целях доставки работников к месту работы (склада) и обратно организация арендовала у своего сотрудника микроавтобус. Причем у них есть возможность добираться к месту работы и возвращаться с него на пригородном пассажирском транспорте.

 

 

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные плательщиком оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем не признают объектом обложения подоходным налогом доходы в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).

При этом НК не определены дополнительные условия для применения данной нормы в части наличия возможности у работников организации добираться к месту работы и возвращаться с него на общественном пассажирском транспорте.

С учетом изложенного расходы организации по доставке своих работников к месту работы (склада) и обратно не являются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

В свою очередь сумма арендной платы, выплачиваемая работнику организации за арендованный у него микроавтобус, является объектом налогообложения. С этой суммы организация как налоговый агент обязана удержать подоходный налог по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 12 % и перечислить его в бюджет.

 

В организацию обратился бывший работник, находящийся в настоящее время на пенсии, с просьбой оказать ему в связи с его тяжелой болезнью безвозмездную помощь в сумме 30 000 000 руб. в виде оплаты операции.

 

1. Если руководитель организации по данному заявлению примет положительное решение, следует ли организации с этой суммы удержать и уплатить в бюджет подоходный налог?

 

Как мы уже ранее упоминали, все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, должны быть учтены при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц (п. 1 ст. 156 НК).

Перечень доходов, подпадающих под доходы, полученные плательщиком в натуральной форме, определен ст. 157 НК. К ним, в частности, относят оплату (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

Вместе с тем НК определен ряд доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом. К ним относят безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и натуральной форме, получаемую от белорусских организаций и граждан РБ:

– инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода;

– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, – при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

 

Справочно: подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной форме, получаемой от белорусских организаций и граждан РБ, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 (п. 1 постановления Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи").

 

Таким образом, основанием для применения льготы по подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК и соответственно освобождения всей суммы безвозмездной помощи от подоходного налога будут являться представленные в организацию бывшим работником удостоверение инвалида (его копия) или соответствующая медицинская справка о состоянии здоровья.

В противном случае организация, как налоговый агент, должна с этой помощи исчислить подоходный налог.

2. Документы, позволяющие применить льготу по подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, бывший работник не представил.

Вправе ли организация при исчислении подоходного налога применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?

 

Напомним, что от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В этом случае обложению подоходным налогом будет подлежать сумма безвозмездной помощи в размере 20 000 000 руб. (30 000 000 – 10 000 000). При этом сумма подоходного налога составит 2 400 000 руб.

3. Как организации удержать подоходный налог, если денежные средства перечислены на расчетный счет медицинского учреждения?

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК). Так как данный доход признается полученным в натуральной форме, указанную сумму подоходного налога организация должна перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (п. 9 ст. 175 НК).

Если организация не будет производить выплату помощи бывшему работнику в наличной денежной форме, а перечислит ее в безналичном порядке на счет медицинского учреждения, то этот работник-пенсионер должен внести причитающуюся с него сумму подоходного налога в кассу организации.

 

Д-т 90-10 (аналитический счет "Расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли") – К-т 51
– отражена оплата за проведение операции, перечисленная медицинскому учреждению;

Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог от размера помощи;

Д-т 50 – К-т 76
– внесена в кассу сумма подоходного налога*.

__________________________

* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).

В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения указанногосообщения должен вручить плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплату подоходного налога плательщик обязан произвести в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

 

Организация, оказывающая услуги по ремонту бытовой техники, выдала каждому работнику фирменную одежду стоимостью 426 350 руб. сроком службы 24 месяца. Один из работников спустя год при увольнении выразил желание оставить данную одежду у себя.

 

В целях исчисления подоходного налога с доходов, полученных увольняющимся работником, организация, оказывающая услуги по ремонту бытовой техники, в данной ситуации должна определить налоговую базу с учетом норм, определенных п. 1 ст. 156 НК и подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК.

Иными словами, ей надо учесть все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (в т.ч. на безвозмездной основе).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка работникам инкассации (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК).

С учетом этого положения стоимость фирменной одежды, выдаваемой работнику за счет средств организации, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что она выдается работнику во временное пользование и в течение установленного срока службы является собственностью организации.

В случае увольнения работника эта одежда должна быть возвращена организации.

Таким образом, если работник хочет оставить полученную им ранее от организации фирменную одежду, то организация должна удержать ее остаточную стоимость из его заработной платы либо работник может внести ее стоимость в кассу организации.

 

Если указанные меры не были выполнены и впоследствии это будет установлено организацией, то она может исправить допущенную ошибку следующим образом.

Организация, как налоговый агент, должна:

– исчислить сумму подоходного налога с остаточной стоимости фирменной одежды, выданной ранее этому работнику;

– в месячный срок со дня выявления ошибки направить в налоговый орган по месту жительства бывшего работника сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).

В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения должен вручить плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплату подоходного налога плательщику необходимо произвести в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.