Многие организации в целях дополнительной материальной мотивации обеспечивают своих работников питанием в обеденные перерывы за счет средств работодателя. Рассмотрим налоговые последствия такой мотивации.
Налог на прибыль
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме носят характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством. Следовательно, понесенные расходы со стороны организации на оплату бесплатного питания не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 131 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Поскольку организация оплачивает услуги объекта общественного питания по обеспечению горячими обедами своих сотрудников, такие расходы сразу отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности.
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Оплата питания организацией за физическое лицо является доходом физлица, полученным в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК). То есть такие доходы являются объектом обложения подоходным налогом. Однако в отношении этих доходов организация вправе применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Так, доходы работников в совокупности с другими социальными выплатами и доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем:
8 000 000 руб. – в 2012 г., 10 000 000 руб. – в 2013 г. (от каждого источника в течение календарного года по месту основной работы (учебы, службы));
530 000 руб. – в 2012 г., 660 000 руб. – в 2013 г. (от каждого источника, в течение календарного года – если их выдает иной наниматель).
В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Обязательные отчисления в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах
Для работодателей и работающих граждан объектом начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Выплаты в виде обеспечения работников бесплатным питанием в случаях, не предусмотренных законодательством, по своему характеру не соответствуют ни одному из видов выплат, перечисленных в Перечне № 115. На стоимость бесплатно предоставленного питания необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Налог на добавленную стоимость
Обороты по передаче приобретенных для своих работников обедов организации относят к безвозмездной передаче товаров. Обороты по безвозмездной передаче товаров признают объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признают передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
.jpg)
