Заполняем книгу учета доходов и расходов при сдаче имущества в аренду

Ирина Жданович, экономист

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К числу специальных режимов налогообложения относят упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения организации осуществляют добровольно, и реализовать данное право возможно при соблюдении условий, предусмотренных налоговым законодательством. На страницах журнала постоянно разъясняются особенности исчисления и уплаты налогов при применении УСН, однако поступающие письма читателей подтверждают, что вопросов по этой теме еще много. Предлагаемая вашему вниманию статья освещает аспекты, связанные с заполнением книги учета доходов и расходов при сдаче имущества в аренду.

Организации, применяющие УСН, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, должны соблюдать следующие основные критерии:

– во-первых, численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна составлять не более 15 человек;

– во-вторых, объем валовой выручки не должен превышать нарастающим итогом с начала года 4,1 млрд. руб.

Данным организациям предоставлено право с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета доходов и расходов) (п. 1 ст. 291 Налогового кодекса РБ; далее – НК). Форма книги учета доходов и расходов утверждена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.

Важно! При превышении одного из критериев (валовой выручки либо численности) с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором критерии превышены, организация обязана вести бухгалтерский учет на общих основаниях.

Рассмотрим основные моменты, которые надо учитывать при заполнении книги учета доходов и расходов при сдаче имущества в аренду с использованием условных данных.

Ситуация

У организации (арендодатель) имеются в собственности капитальные строения площадью 1 000 м².

На 2013 г. организацией заключены договоры аренды со следующими арендаторами:

– ООО "А" – на 250 м² по 10 евро за м² (складские помещения) и на 80 м² по 25 евро за м² (офисные помещения);

– ООО "Б" – на 320 м² по 10 евро за м² (складские помещения) и на 40 м² по 25 евро за м² (офисные помещения);

– ООО "С" – на 120 м² по 10 евро за м² (складские помещения) и на 20 м² по 25 евро за м² (офисные помещения).

По условиям договора кроме арендной платы за арендуемые помещения арендаторы возмещают коммунальные услуги. Распределение коммунальных платежей производится по удельному весу занимаемой площади.

Расчет за арендуемые помещения предусмотрен в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Оплата по условиям договоров должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, за который уплачивается арендная плата.

При заполнении книги учета доходов и расходов организация (арендодатель) должна учесть следующие хозяйственные операции (см. таблицу):

______________________________

* По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по НДС определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 97 НК). В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, налоговая база равна сумме в белорусских рублях, подлежащей оплате. Дату определения величины обязательства устанавливают, руководствуясь п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Примечание. Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).

С учетом вышеприведенных данных рассмотрим последовательность отражения хозяйственных операций в отдельных разделах книги учета доходов и расходов.