Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Формировать показатели отчетного периода следует по оборотным ведомостям, аналитическим данным по счетам учета финансовых результатов:
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки».
Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. Его можно условно рассматривать как иллюстрацию деловой активности организации в течение определенного времени и ее рентабельности, ведь в нем раскрывается вся информация о финансовых результатах деятельности организации. В отчете за 2018 г. показываются сведения за 2018 и 2017 гг.
В гр. 4 отчета показываются данные за отчетный период «За январь – декабрь 2018 года», в гр. 5 – данные «За январь – декабрь 2017 года».
Если организация начала ведение бухгалтерского учета только в 2018 г., то числовые данные за период с января по декабрь 2017 года не заполняются.
Отчет раскрывает ключевые финансовые показатели работы организации, такие как выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.
Отчет о прибылях и убытках можно разделить на следующие части:
– показатели текущей деятельности;
– показатели инвестиционной деятельности;
– показатели финансовой деятельности;
– сводные показатели о прибылях (убытках).
Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухгалтерского учета.
Как и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет.
Если бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет организация и каковы их источники, то в отчете о прибылях и убытках отражены финансовые результаты работы организации, которые используются для оценки эффективности ее деятельности.
Учтем важные моменты в 2018 г. при составлении годовой бухгалтерской отчетности
С 1 января 2018 г. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц», далее – постановление № 23).
Минфин определил порядок отражения в отчетности результатов такого пересчета (см. с. 37).
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-11.
К счету 90 организации, как правило, открывают следующие субсчета (см. табл. 1):
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах по инвестиционной и финансовой деятельности, а также о расходах по инвестиционной и финансовой деятельности.
К счету 91 могут быть открыты субсчета (см. табл. 2):
Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
По дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99.
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99.
Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года счет 99 закрывается (остатков на 31 декабря – не будет). При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84.
Важно! В годовой бухгалтерской отчетности стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется, так как по окончании года счет 99 закрывается на счет 84 (п. 14 НСБУ № 104, п. 78 Инструкции № 50).
Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99.
Еще раз напомним, когда организации могут задействовать счет 84 в течение отчетного года:
1) ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 (часть первая п. 12 НСБУ № 80*);
_____________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
2) при выбытии основного средства (ОС) на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого ОС, в бухучете делается запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84;
3) распределить на дивиденды сумму прибыли, отраженную в балансе по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
4) уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84.
На 31.12.2017 коммерческие организации должны были переоценить активы и обязательства, выраженные в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, по официальному курсу на 31.12.2017. Возникшие при таком пересчете разницы следовало отразить в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на счете 84 (п. 1 постановления № 23).
Приведем данные, на основе которых будет формироваться отчет о прибылях и убытках, и дадим краткую характеристику к каждому открытому субсчету (см. таблицу).
Оборотная ведомость по счету 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности» за период с 01.01.2018
по 31.12.2018 и соответствующий период 2017 г.
На основании оборотно-сальдовых ведомостей составим отчет о прибылях и убытках.
Отчет составляют в тысячах белорусских рублей в целых числах. Показатели отчета, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркивают. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показывают в круглых скобках (пп. 5 и 8 НСБУ № 104).
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
за январь – декабрь 2018 года
<…>
