Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных о наличии и движении:
– денежных средств организации на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути»;
– эквивалентов денежных средств, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
Движение денежных средств и их эквивалентов рассматривается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет составляется в тысячах белорусских рублей.
Заполнение отчета о движении денежных средств вызывает определенные трудности из-за того, что обороты между счетами удваиваются. При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.
Перед составлением отчета рекомендуем заполнить таблицы (см. табл. 1–4). Чем тщательнее вы подойдете к этому этапу работы, тем скорее получите результат. К процедуре округления до тысяч рублей отнеситесь творчески, в данной ситуации не всегда можно воспользоваться правилом арифметического округления.
Таблица 1
Анализ счета 50 за 2017 г.
Таблица 2
Анализ счета 51 за 2017 г.
Таблица 3
Анализ счета 52 за 2017 г.
Таблица 4
Анализ счета 57 за 2017 г.
В промежуточной табл. 5 для расчетов движения денежных средств выделенные суммы необходимо исключить из расчетов.
Таблица 5
При заполнении формы «Движение денежных средств» необходимо указывать направление деятельности организации – текущая, инвестиционная или финансовая.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученной организацией в отчетном периоде (пп. 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Виды деятельности, которые относятся к текущей деятельности организации, закрепляются в учетной политике (п. 2 Инструкции № 102, п. 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Выручка от реализации продукции, товаров, работ услуг отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102).
Расходы по основной текущей деятельности (см. табл. 6) включают в себя себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, а также управленческие расходы и расходы на реализацию.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Таблица 6
Расходы по основной текущей деятельности
Состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности (см. табл. 7) определен в п. 13 Инструкции № 102.
Таблица 7
Прочие доходы и расходы по текущей деятельности
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, не относящаяся к текущей, а именно деятельность:
– по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика (застройщика);
– по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений.
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности перечислены в п. 14 Инструкции № 102 и в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности включают:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
– доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
– проценты, причитающиеся к получению;
– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, приводящая к изменению величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности по учетной политике организации.
Доходы и расходы по финансовой деятельности перечислены в п. 15 Инструкции № 102 и в бухгалтерском учете отражаются на счете 91.
К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:
– проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
– расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
– доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
– разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;
– прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств за 2017 год
При заполнении стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» необходимо рассматривать обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 (в части эквивалентов денежных средств) в корреспонденции со счетами 91 (в части курсовых разниц), 82 «Резервный капитал» (в части курсовых разниц по вкладам участников в уставный фонд организации), в иных случаях.
