Ситуация 1. Декларацию по земельному налогу за 2018 г. следовало представлять по новой форме
Организация 16 февраля 2018 г. представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет декларацию по земельному налогу за 2018 г. по форме, действовавшей в 2017 г.
Должна ли организация представить уточненную налоговую декларацию в связи с принятием постановления МНС Республики Беларусь от 31.01.2018 № 2 (далее – постановление № 2)?
Должна, если представила декларацию по старой форме.
Плательщики-организации представляют в налоговые органы декларации по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года (п. 14 ст. 202 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 и содержится в приложении 5 к нему (далее – постановление № 42).
Это постановление с 18 февраля 2018 г. действует в измененной редакции.
Новации были внесены постановлением № 2, в т.ч. в форму декларации по земельному налогу.
В частности, в новой редакции изложены Сведения о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций).
Из п. 2 постановления № 2 следует, что налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, подлежащие представлению за налоговый период (налоговые периоды) 2017 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу этого постановления.
Если исходить из обратного, то декларации, подлежащие представлению за 2018 г., должны представляться по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленным постановлением № 42 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 2.
Поэтому, если организация представила декларацию в установленный срок (последний день – 20 февраля) по старой форме, то она должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уточненную декларацию по земельному налогу за 2018 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 2 |*|.
Справочно: декларация по налогу на прибыль за 2017 г. по сроку представления не позднее 20 марта 2018 г. должна представляться по форме, которая действовала в 2017 г., без учета изменений, внесенных постановлением № 2.
Ситуация 2. Что делать, если решение об увеличении ставок земельного налога опубликовано после 20 февраля 2018 г.
Районный Совет депутатов в декабре 2017 г. принял решение об увеличении ставок земельного налога в 2,5 раза. Это решение официально опубликовано 21 февраля 2018 г. Организация 20 февраля 2018 г. представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет декларацию по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2018 г., в которой исчислила земельный налог без применения повышающего коэффициента, установленного районным Советом депутатов.
Должна ли организация пересчитать земельный налог за 2018 г. и представить уточненную налоговую декларацию или это решение вступает в силу только с 1 января года, следующего за годом его официального опубликования, т.е. с 1 января 2019 г.?
Должна.
Организации необходимо пересчитать земельный налог и представить уточненную налоговую декларацию.
Обоснуем наш вывод.
Местные Советы депутатов вправе увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.
Земельный налог по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, исчисляется и уплачивается с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение (ст. 201-1 НК).
Таким образом, главным моментом является дата принятия решения, а не дата его официального опубликования.
Поэтому решение районного Совета депутатов, принятое в декабре 2017 г., вступает в силу с 1 января 2018 г.
Несмотря на то что организация не знала о принятии такого решения, поскольку оно было опубликовано уже после истечения срока, установленного для представления декларации по земельному налогу за 2018 г. (20 февраля), она должна:
– пересчитать сумму земельного налога за 2018 г. с применением повышающего коэффициента 2,5;
– представить уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 г.;
– доплатить необходимую сумму земельного налога за I квартал и пеню за несвоевременную уплату земельного налога |*|.
Справочно: организации, которые успели это сделать до 23 февраля, не должны представлять уточненные декларации и уплачивать пени.
