Налоговое ведомство разъяснило особенности налогообложения прибыли в 2013 году для организаций, исчисляющих и уплачивающих налоги в 2012 году "по оплате".
Налоговым кодексом РБ (в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2013 г.) предусмотрена уплата налога на прибыль по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от поступления денежных средств, иного имущества в счет оплаты.
Для организаций, которые исчисляют и уплачивают налоги в 2012 году, применяя метод "по оплате", предусмотрен переходный период. В МНС подчеркивают, что по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 г., такие организациидолжны отразить выручку в целях уплаты налога на прибыль по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.
Аналогичный порядок будет применяться в отношении внереализационных доходов. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до 1 января 2013 г., отражение которых в соответствии со ст. 128 НК РБ не приходится на указанную дату либо после нее, подлежат отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.
Согласно п. 2 статьи 128 НК РБ (в редакции, которая будет действовать с 1 января 2013 г.), дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 названной статьи указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 названной статьи.
Например, организация, применяющая в 2012 году метод определения выручки "по оплате", предполагает к получению в 2012 году доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, которые для целей налогообложения отражаются в 2012 году согласно учетной политике организации в составе налоговой базы по мере поступления денежных средств или иного способа исполнения обязательств. На 1 января 2013 года сумма арендной платы, причитающаяся к получению в 2012 году, фактически не поступает.
С 1 января 2013 г. организация переходит на метод определения выручки "по отгрузке", используя принцип начисления. Вместе с тем статья 128 Налогового кодекса РБ предоставляет право выбора плательщику отражения названного внереализационного дохода для целей налогообложения – либо по принципу начисления, либо по факту получения дохода. При выборе плательщиком порядка отражения внереализационных доходов по принципу начислению арендная плата за 2012 год должна быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль по мере фактического поступления дохода, но не позднее 31 декабря 2013 г. если оплата так и не поступит в 2013 году.
Кроме этого, с 1 января 2013 г. отменяется подпункт 2.2. пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса РБ, который устанавливал, что при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
На 1 января 2013 г. у организаций, осуществляющих реализацию приобретенных товаров, не все поименованные затраты могут быть распределены. Остатки нераспределенных затрат (транспортных расходов и процентов по кредитам, займам), образовавшиеся на 1 января 2013 года, могут быть учтены плательщиком наряду с аналогичными затратами, понесенными в 2013 году, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год в полном объеме.
При этом МНС обращает внимание на то, что согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, в состав расходов на реализацию включаются:
- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;
- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам. Названной нормой плательщикам необходимо руководствоваться, в том числе при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С письмом МНС РБ от 29.11.2012 № 2-2-23/2432 можно ознакомиться на сайте Министерства http://nalog.gov.by/.
.jpg)
