Налогообложение прибыли организаций в 2015 году: оnline конференция

Ежегодно в налоговое законодательство Беларуси вносятся изменения и дополнения, которые направлены на решение проблемных, неурегулированных вопросов налогообложения и упрощение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов. На вопросы, касающиеся особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2015 году, ответила во время конференции Юлия Волкогонова – главный государственный налоговый инспектор МНС.

ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ

Юлия Михайловна, расскажите об основных новшествах в налогообложении прибыли организаций в 2015 году.

Юлия Волкогонова: Традиционно с 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Республики Беларусь внесены изменения и дополнения, часть которых концептуально изменила порядок налогообложения прибыли.

К числу таких изменений можно отнести значительное расширение с 2015 года применения трансфертных цен. В отличие от 2014 года в 2015 году правила трансфертного ценообразования применяются не только в отношении выручки от реализации товаров, но и в отношении выручки от реализации работ (услуг), а также затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). При этом критерий цены сделки при осуществлении внешнеторговой деятельности, позволяющий корректировать налоговую базу по налогу прибыль, снижен с Br60 млрд. до Br1 млрд. Соответствующие изменения и дополнения внесены в пункты 1 и 2 статьи 127 НК, а также статью 30 прим.1 НК. Следует отметить, что так же как и в 2014 году сохранилось применение трансфертного ценообразования в отношении реализации недвижимого имущества.

Расширены возможности корректировки выручки и затрат, учтенных в прошлых периодах. В 2015 году корректировка выручки и затрат, учтенных при налогообложении в предыдущих налоговых периодах, может производиться в текущем отчетном периоде при возврате покупателем продавцу товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), а также при уменьшении или увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. В 2014 году такая корректировка была возможна только при уменьшении (увеличении) цены.

Для закрепления на законодательном уровне методики исчисления налога на прибыль по договорам доверительного управления денежными средствами и ценными бумагами, а также доверительного управления фондом банковского управления расширен перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении по таким договорам.

С целью сближения налогового и бухгалтерского учетов изменен порядок признания в налоговом учете затрат, производимых до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых видов деятельности. Указанные затраты, понесенные начиная с 2015 года, подлежат учету при налогообложении прибыли в таком же порядке, в котором подлежат отражению в бухгалтерском учете.

С 2015 года статья 131 прим.1 НК действует в новой редакции, в соответствии с которой усиливаются ограничения по включению в состав затрат (расходов), учитываемых при исчислении налога на прибыль, в отношении затрат (расходов) по контролируемой задолженности. Дополнительно введенные ограничения расширяют круг лиц, в отношении которых задолженность признается контролируемой, а также перечень видов задолженности, которая может признаваться контролируемой.

Изменения коснулись ставок налога на прибыль, хотя размер его основной ставки остался прежним - 18%. Увеличена до 25 % ставка налога на прибыль для банков и страховых организаций. Налогообложение прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части с 2015 года производится по общеустановленной ставке 18% без применения действовавшего ранее понижения на 50 %.

С 2015 года возобновлена обязанность представления налоговыми агентами налоговой декларации (расчета) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Какие предложения по совершенствованию исчисления налога на прибыль рассматриваются в настоящее время? Будут ли пересматриваться льготы в виде освобождения от обложения налогом на прибыль?

Юлия Волкогонова: Пока рано говорить о конкретных предложениях по совершенствованию исчисления налога на прибыль с 2016 года. Вместе с тем однозначно можно сказать, что основным направлением этой работы будет являться не принципиальное изменение действующий методики налогообложения прибыли, а сближение налогового учета с бухгалтерским учетом, упрощение порядка ведения налогового учета и администрирования, устранение проблемных вопросов, связанных с налогообложением прибыли. Немаловажным направлением этой работы будет являться также пересмотр налоговых льгот и их оптимизация.

С 2015 года повышена ставка налога на прибыль с 18% до 25% для банков и страховых организаций как высокодоходных субъектов хозяйствования. Как это отразилось на доходах бюджета и результатах финансовой деятельности банков?

Юлия Волкогонова: Проанализировать влияние увеличения ставки налога на прибыль для банков и страховых организаций будет возможно только после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за первый квартал 2015 года, срок представления которой 20 апреля 2015 года.

Вместе с тем, следует обратить внимание, что изменившаяся ситуация на валютном рынке оказывает серьезное влияние на финансовый результат деятельности как банков, так и страховых организаций, что, в свою очередь, может вызвать снижение поступлений налога на прибыль в бюджет от банков и страховых организаций несмотря на увеличение ставки налога на прибыль.

Подпунктом 2.5 п.2 ст.130 НК предусмотрено, что отдельные виды затрат, учитываемые при налогообложении прибыли, могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов. Исходя из этого сумма отчислений в резерв предстоящей оплаты отпусков учитывается при налогообложении прибыли. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль отчисления в указанный резерв на оплату дополнительных отпусков (за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы), а также дополнительных поощрительных отпусков?

Юлия Волкогонова: Согласно подп.1.3 п.1 ст.131 НК затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем, не учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, отчисления в резерв предстоящей оплаты отпусков в счет вышеуказанных дополнительных отпусков также не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Подпункт 2.5 п.2 ст.130 НК применяется только в отношении отчислений, производимых в резерв предстоящей оплаты то тем видам отпусков, которые подлежат включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Учредители приняли решение о ликвидации организации. Для работы ликвидационной комиссии организация несет следующие расходы: аренда помещения, коммунальные расходы, расходы по пересылке писем дебиторам и кредиторам, зарплата членам ликвидационной комиссии и другие расходы, связанные с завершением деятельности организации. Учитываются ли эти расходы при определении валовой прибыли при исчислении налога на прибыль?

Юлия Волкогонова: Учитывая, что находящимся в процессе ликвидации организациям запрещено совершать сделки, не связанные с ликвидацией организации, производимые в этот период расходы не признаются затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Вместе с тем организация, находящаяся в процессе ликвидации, вправе включать расходы, связанные с завершением своей деятельности (аренда помещения, коммунальные расходы, расходы по пересылке писем дебиторам и кредиторам, зарплата членам ликвидационной комиссии и др.), в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК как другие расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но связанные с деятельностью.

Работникам бюджетной организации за счет внебюджетных средств выплачивается премия за высокие результаты труда, а также оказывается материальная помощь. Вправе ли бюджетная организация при определении налоговой базы для налога на прибыль включать в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, суммы премии и материальной помощи, выплачиваемые работникам за счет данных средств?

Юлия Волкогонова: Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении прибыли не учитывается материальная помощь, а также премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений. С учетом того, что у бюджетной организации выплата материальной помощи и премии за высокие результаты труда производится за счет специального источника - внебюджетных средств в части превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации после налогообложения, указанные выплаты не подлежат включению в состав затрат по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Изменилось содержание подп. 3.14 ст. 129 Налогового кодекса, касающегося списания сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества сверх норм естественной убыли, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных и (или) судебных органов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (отказал в иске). Ранее не конкретизировалось, кем должны быть составлены такие документы, и отражение недостачи во внереализационных расходах осуществлялось на основании заключения о факте порчи активов, полученного от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Минфина от 30.11.2007 №180). Вправе ли организация и в 2015 году руководствоваться такими документами при списании недостач и порчи сверх норм естественной убыли, т.е. без обращения в правоохранительные органы или суд?

Юлия Волкогонова: На основании статьи 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

С учетом прямой нормы, установленной подпунктом 3.14 пункта 3 статьи 129 НК, в 2015 году такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, только на основании документов правоохранительных и (или) судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, отказ в иске, отказ во взыскании с виновных лиц. При отсутствии таких документов указанные внереализационные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Работники возмещают организации стоимость услуг связи с рабочего телефона по личным вопросам. Следует ли отражать (и когда) в налоговом учете такое возмещение, а также стоимость услуг связи, приходящуюся на переговоры работников по личным вопросам, уплаченную предприятием "Белтелекому"?

Юлия Волкогонова: В соответствии с пунктом 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При налогообложении не учитываются, в частности, затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов.

Пунктом 3 статьи 131 НК оговорено, что затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Исходя из вышеуказанных норм НК, оплата организацией услуг связи, имеющих производственный характер, подлежит учету при налогообложении в составе затрат. Следовательно, оплачиваемые организацией услуги связи, которые не связаны с деятельностью организации и являются потребляемыми работниками организации в личных целях, не подлежат учету при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов. Стоимость звонков с рабочего телефона в личных целях, возмещаемая работниками этой организации, подлежит включению в состав внереализационных доходов в сроки, оговоренные для подпункта 3.6 либо 3.7 пункта 3 статьи 128 НК, в зависимости от классификации данного возмещения.

Как отражается возмещение, если расходы запрещено учитывать при налогообложении? Например, по вине работника на предприятие наложен штраф, который уплачивается в бюджет. Сумма штрафа на основании подп.1.11 ст.131 НК не включается в затраты, а значит, и во внереализационные расходы. Работник признал вину и согласен возместить сумму штрафа. Включается ли во внереализационные доходы сумма возмещения штрафа, тогда как в затратах (внереализационных расходах) штраф не отражен?

Юлия Волкогонова: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 128 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, приведен в статье 131 НК, в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 которой в составе затрат при налогообложении не учитываются пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

Затраты, перечисленные в статье 131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (пункт 3 статьи 131 НК).

Таким образом, суммы штрафов, уплачиваемые предприятием в бюджет или государственные внебюджетные фонды, при налогообложении прибыли учету не подлежат. Суммы возмещения указанных штрафов предприятию его работниками в силу норм статьи 128 НК подлежат включению в состав внереализационных доходов.

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности 2 "Запасы", утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2012 № 741, банки обязаны создавать резервы под снижение стоимости запасов. Сумма резерва под снижение стоимости запасов признается в качестве расходов отчетного периода (года). Учитывается ли сумма резервов под снижение стоимости запасов, создаваемых в соответствии с НСФО 2, в составе затрат, учитываемых при налогообложении?

Юлия Волкогонова: В соответствии с подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов. Таким образом, в составе затрат, учитываемых при налогообложении, учитываются резервы, формируемые банками в соответствии с законодательством и относящиеся к резервам предстоящих расходов. Иные виды резервов, формируемые банками в соответствии с законодательством, но не относящиеся к резервам предстоящих расходов, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются.

Учитывая, что резерв под снижение стоимости запасов не относится к резервам предстоящих расходов, сумма резерва под снижение стоимости запасов не относится к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Договорами долевого строительства установлена фиксированная стоимость для инвесторов. На практике возникают ситуации, когда стоимость строительства объекта отличается от стоимости, определенной в договорах с инвесторами. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль организации-застройщика отклонение фактической стоимости объекта долевого строительства от договорной стоимости объекта?

Юлия Волкогонова: Пунктом 1 статьи 127 Налогового кодекса определено, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Пунктом 1 статьи 128 НК определено, что внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 129 НК определено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если договорами долевого строительства установлена фиксированная цена объекта долевого строительства для каждого дольщика, то разница между договорной ценой объекта долевого строительства и фактической стоимостью строительства этого объекта может быть учтена застройщиком-заказчиком при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов или внереализационных доходов с соблюдением норм главы 14 НК.

Организацией приобретено основное средство и применен инвестиционный вычет. В следующем отчетном периоде поставщик с покупателем составили документы об увеличении его стоимости. Вправе ли организация-покупатель произвести корректировку инвестиционного вычета путем увеличения первоначальной стоимости основного средства и соответствующих затрат по его амортизации? Следует ли иметь подтверждение об увеличении выручки у продавца?

Юлия Волкогонова: Инвестиционный вычет исчисляется от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

На основании статьи 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Учитывая тот факт, что первоначальная стоимость формируется в соответствии с бухгалтерским законодательством, организация вправе произвести корректировку инвестиционного вычета, если в бухгалтерском учете будет отражен факт увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Особенностей по исчислению сумм амортизационных отчислений, включаемых в состав затрат, учитываемых при налогообложении, главой 14 НК не установлено. Соответственно, амортизационные отчисления учитываются при налогообложении в порядке, установленном для отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

На основании пункта 2 статьи 130 НК затраты учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

С учетом изложенного, увеличение амортизационных отчислений и увеличение инвестиционного вычета в такой ситуации можно учесть при налогообложении только посредством представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями за соответствующий период.

Организация 5 февраля 2015 года отгрузила на экспорт товар, стоимость которого определена в долларах США, а оплата согласно договору производится в российских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты товара. Оплата за товар поступила 20 января 2015 года. Каким образом определяется выручка для целей исчисления налога на прибыль?

Юлия Волкогонова: В соответствии пунктом 4 статьи 127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления и в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

В частях второй и третьей пункта 5 статьи 31 НК указано, что по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Для этого она пересчитывается с применением официальных курсов, установленных Национальным банком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

В ситуации, изложенной в запросе, дата определения величины обязательства предшествовала дате реализации товара. Следовательно, выручка для исчисления налога на прибыль определяется по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Беларуси на дату отгрузки товара (5 февраля 2015 года).