НДС и акцизы: актуальные вопросы исчисления и уплаты в 2015 году: оnline конференция

Ежегодно в белорусское законодательство вносятся изменения, направленные на решение проблемных, неурегулированных вопросов налогообложения и упрощение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов. Комментирует суть изменений 2015 года и отвечает на вопросы, возникающие при исчислении и уплате НДС и акцизов, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Светлана Еськова.

ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ

Светлана Владимировна, какие изменения коснулись НДС и акцизов в 2015 году?

Светлана Еськова: С 2015 года в Налоговом кодексе Республики Беларусь реализованы следующие основные положения. Продолжена работа по оптимизации налоговых льгот: упразднена льгота по НДС при реализации с 2015 года имущественных прав на такие объекты промышленной собственности, как товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания и другие средства индивидуализации. При этом льгота по НДС сохранена в отношении таких имущественных прав на объекты промышленной собственности, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

С целью пресечения возможных схем ухода от налогообложения и упрощения порядка исчисления НДС исключена такая особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами. С 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы входного НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.

С 1 января 2015 года в Беларуси установлена нулевая ставка НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию транспортных средств нерезидентов, выполняемых на территории республики авторизованными сервисными центрами для нерезидентов. Данная норма призвана увеличить экспорт услуг и валютных поступлений в республику, а также создать конкурентные преимущества по ценовому фактору с государствами-соседями. Преференция носит временный характер и будет применяться авторизованными сервисными центрами в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года.

Для обеспечения равных условий финансирования приобретения гражданами Беларуси предметов длительного пользования (например, недвижимости, автомобилей и др.), как на условиях банковского кредитования, так и на условиях финансовой аренды (лизинга), с 2015 года установлена льгота по НДС для лизингодателей при реализации предмета лизинга гражданам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (Беларусь, Россия, Казахстан, Армения). Основным нововведением, учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, стало внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, представляемых в электронном виде в налоговый орган экспортерами и импортерами. При этом не исключено право представлять документы на бумажном носителе.

Какая работа проводится по внедрению электронного администрирования НДС?

Светлана Еськова: В настоящее время в соответствии с планом правительства Министерство по налогам и сборам проводит работу по внедрению электронных счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Уже подготовлены технические требования к программно-техническому комплексу по учету электронных счетов-фактур и решаются вопросы по форме реализации проекта.

Внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету.

Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное - такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

Сейчас в Беларуси действует почти 250 налоговых льгот. На недавнем совещании по актуальным вопросам налоговой политики Президент Беларуси Александр Лукашенко отметил, что считает необходимым оставить налоговые льготы только для приоритетных видов деятельности. О том, что Беларусь в ближайшее время может перейти к секторальным льготам, заявил и первый вице-премьер Василий Матюшевский. Сколько налоговых льгот действует по НДС и акцизам, и каких решений в этом направлении стоит ожидать?

Светлана Еськова: В настоящее время Налоговым кодексом установлена 51 льгота в виде освобождения от НДС при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси и 20 льгот - при ввозе товаров в страну.

При реализации подакцизных товаров установлено 5 льгот в виде освобождения от акцизов, а при ввозе таких товаров на территорию Беларуси – 6 льгот.

НК также предусматривает возможность освобождения от НДС и акцизов иных ввозимых товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Следует отметить, что большинство налоговых льгот носят социальный характер (медуслуги, лекарственные средства, реализация жилья, услуги в сфере культуры, образования, перевозка пассажиров) либо направлены на поддержку отдельных отраслей экономики, таких как промышленность, наука и т.д.

Программами сбалансированного развития экономики Республики Беларусь и социально-экономического развития на 2011-2015 годы предусматривается оптимизация налоговых льгот и сокращение их количества. Поэтому МНС ежегодно проводит анализ эффективности предоставляемых льгот, на основании которого принимаются решения об упразднении малоэффективных льгот. Работа в этом направлении будет продолжена и в 2015 году.

10 октября 2014 года подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС. В каком порядке взимаются косвенные налоги при импорте товаров из Армении? Предусмотрены ли какие-либо особенности их уплаты, поскольку Армения, являющаяся частью ЕАЭС, не имеет непосредственных границ с остальной территорией ЕАЭС?

Светлана Еськова: С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Членами договора являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Республика Армения. Неотъемлемой его частью является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение №18).

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами между сторонами договора осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, определенном в приложении № 18 к договору, который аналогичен порядку, применявшемуся в Таможенном союзе.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов не предусматривает каких-либо особенностей уплаты косвенных налогов во взаимной торговле между резидентами Беларуси и Армении. При ввозе товаров из Армении косвенные налоги взимаются налоговыми органами.

Учитывая географическое положение Армении (отсутствие непосредственных границ с таможенной территорией ЕАЭС), совершение таможенных формальностей находится в компетенции таможенных органов.

Согласно статье 32 НК с 2015 года при реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве - члене Таможенного союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Просим пояснить на примере, к какой ситуации применима указанная норма?

Светлана Еськова: В 2013 году белорусские плательщики начали осуществлять сделки по приобретению товаров за пределами Таможенного союза с целью прямой поставки в Россию и Казахстан. При этом таможенная процедура выпуска товара для внутреннего потребления, предусмотренная таможенным законодательством Таможенного союза, производилась в Беларуси, с территории которой данный товар продолжал следовать к покупателю, и на территории Беларуси с таким товаром складские и грузовые операции могли и не осуществляться.

Необходимо учитывать, что при осуществлении данной международной перевозки место начала и завершения транспортировки находится за пределами Беларуси.

В то же время необходимым условием взимания НДС в Беларуси, в том числе предоставления нулевой ставки НДС, является нахождение товара на территории республики в момент его отгрузки с целью продажи покупателю (статья 32 Налогового кодекса Республики Беларусь). Аналогичная норма содержится в законодательстве России и Казахстана. Данное обстоятельство послужило основанием для изучения подходов, заложенных в законодательстве Европейского союза при регулировании аналогичных ситуаций.

В странах ЕС, когда товар импортируется из третьих стран в государство ЕС, где происходит его растаможка, но которое не является страной конечного потребления, администрирование сделки производится в следующем порядке. К примеру, латвийская компания продает белорусский товар в Германию, и товар следует из Беларуси через Латвию, где происходит таможенное оформление, в Германию. Латвия рассматривает такую поставку как осуществленную с территории государства, в котором были совершены таможенные процедуры по оформлению импорта товара в ЕС. То есть считается, что отгрузка начата в том государстве ЕС, где товар растаможен, и плательщик вправе применить нулевую ставку НДС.

Аналогичная норма включена указом №1 от 5 января 2015 года в указ №358 "О стимулировании реализации товаров" от 11 августа 2011 года. Она распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2014 года у лиц, обладающих статусом уполномоченного экономического оператора и включенных в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения. Таким образом, указ №1 закрепил порядок, применявшийся на практике в соответствии разъяснением Гостаможкомитета, Минтранса и МНС (№ 02/15493/03-02-03/8407/2-1-9/439).

Для примера приведу самую типичную ситуацию применения этой нормы. Допустим, резидент Беларуси "А" приобрел товар у иностранной организации "Z", не являющейся плательщиком государства – члена ЕАЭС, и реализует его организации "Р" - плательщику государства - члена ЕАЭС. Транспортировка товара начата за пределами территории ЕАЭС (от иностранной организации "Z") и завершается на территории ЕАЭС (место нахождения конечного покупателя - организации "Р"). При этом белорусский экспортер ("А") может не осуществлять на территории республики складские и грузовые операции (погрузка, выгрузка на склад) с перемещаемыми через Беларусь товарами, но помещает их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии со ст. 32 НК местом реализации таких товаров признается Беларусь. Соответственно, белорусский экспортер (организация "А") при реализации товара организации "Р" применяет нулевую ставку НДС, представив в налоговый орган предусмотренные п.7 ст.102 НК документы.

С 2015 года передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы, а также при проведении рекламной игры не признается реализацией (подп.3.5 ст. 31 НК). Принимаются ли к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, переданным потребителям рекламы или при проведении рекламной игры?

Светлана Еськова: Да, принимаются. НК не ограничивает вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии со статьей 31 НК.

Организация к празднику 8 Марта дарит сотрудницам живые цветы. Выдача цветов оформляется ведомостью с указанием фамилий сотрудниц, которым вручены цветы. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС?

Светлана Еськова: Вручение цветов, оформленное ведомостью, носит адресный характер на безвозмездной основе, поэтому для целей обложения НДС в соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК является оборотом по реализации. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база НДС определяется как стоимость их приобретения (без НДС) (ч.2 п.3 ст.97 НК). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день их передачи (ч.1 п.4 ст.100 НК). В этом случае применяется ставка НДС 20%.

Организация производит из давальческого сырья подакцизные товары и передает их собственнику сырья - резиденту Республики Беларусь. В текущем месяце поступило сырье, которое израсходовано на изготовление продукции, отгруженной в этом же месяце собственнику сырья с уплатой акцизов. В следующем месяце пришла претензия от собственника сырья о ненадлежащем качестве полученной продукции, в связи с чем произведен ее возврат с условием повторной переработки на давальческих условиях. Нужно ли представлять уточненную декларацию по акцизам и исчислять акцизы по вновь переработанным и отгруженным собственнику подакцизным товарам?

Светлана Еськова: Согласно п.п. 34.4.1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 №42), в случае возврата подакцизных товаров, по которым акцизы исчислены и уплачены, уплаченные суммы акцизов по этим товарам исключаются из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором имел место возврат товаров.

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором произошел возврат подакцизных товаров, в отношении которых ранее был исчислен и уплачен акциз, плательщик корректирует подлежащую уплате общую сумму акцизов за данный налоговый период на сумму акцизов, приходящуюся к возвращаемому товару.

В дальнейшем, по мере производства (переработки) новой подакцизной продукции и ее дальнейшей отгрузки, исчисление и уплата акцизов производится в общеустановленном порядке.

Организация (учредитель) передала в качестве вклада в уставный фонд дочерней организации ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, которые используются дочерней организацией для производства других подакцизных товаров. При ввозе товаров учредителем была уплачена сумма акцизов, взимаемых таможенными органами Республики Беларусь. Следует ли в данном случае при передаче подакцизных товаров в уставный фонд дочерней организации указывать в первичных учетных и (или) расчетных документах суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров?

Светлана Еськова: При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с ч.2 подп. 1.3 п.1 ст.113 НК не признаются объектами налогообложения акцизами, плательщик в первичных учетных и (или) расчетных документах указывает суммы акцизов, уплаченные им при ввозе этих подакцизных товаров.

Ввезенные в Беларусь подакцизные товары, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при их ввозе произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Таким образом, при передаче вышеуказанных подакцизных товаров в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные организацией (учредителем) при ввозе.

Предприятие обеспечивает молоком работников, занятых на работах с вредными условиями труда. Молоко приобретается у сторонних белорусских организаций. Распространяется ли действие подпункта 2.16 статьи 93 НК на передачу молока работникам? Облагается ли НДС передача молока сверх установленных законодательством норм (более 0,5 л в день)?

Светлана Еськова: Наниматель обязан организовывать в соответствии с установленными нормами санитарно-бытовое обеспечение, медицинское обслуживание работников (п.3 ст.226 Трудового кодекса РБ). Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, а также молоком или равноценными пищевыми продуктами (ч.1 ст.225 ТК).

Молоко или равноценные пищевые продукты (молоко) выдаются работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в специальном перечне, по 0,5 л за рабочий день (смену) продолжительностью не менее половины продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством, при фактической занятости рабочего (п.9 Правил обеспечения молоком).

Затраты на обеспечение работников молоком по установленным нормам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п.15 Правил обеспечения молоком).

Согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК и подп. 19.9 ст. 107 НК не является объектом налогообложения НДС стоимость питания, приобретенного (оплаченного) плательщиком для своих работников, а суммы входного НДС по такому питанию не подлежат вычету.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что создание юридическими лицами условий для питания работников обеспечивается путем организации работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания.

Полагаем, что в понимании положений подп.2.16 п.2 ст.93 НК молоко, выдаваемое отдельным категориям работников, не относится к питанию работников. Обязанность нанимателя обеспечивать работников молоком носит характер компенсации по условиям труда, установленной законодательством. Следовательно, при выдаче работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, молока по установленным нормам, его стоимость включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и объект налогообложения НДС не возникает.

При выдаче молока сверх норм, предусмотренных законодательством, расходы на его приобретение не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, и для целей исчисления НДС рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера, и не подлежат обложению НДС.

В состав операций, не признаваемых объектами налогообложения, с 2015 года включены обороты по реализации бюджетными организациями товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (получения) (подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК). Возникает ли в 2015 году объект налогообложения в случае реализации (передачи) ввезенных товаров? Является ли объектом налогообложения НДС безвозмездная передача бюджетными организациями основных средств и нематериальных активов? Распространяются ли эти положения на обороты по реализации (безвозмездной передаче) товаров по ценам их приобретения (получения) сторонним организациям?

Светлана Еськова: Согласно подп.2.32 п.2 ст.93 НК не признаются объектом налогообложения НДС обороты по реализации на территории Беларуси (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

В отношении оборотов по реализации (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями ввезенных товаров положения подп.2.32 п.2 ст.93 НК не применяются.

При безвозмездной передаче бюджетной организацией основных средств и нематериальных активов объект налогообложения НДС не возникает на основании подп.2.5.4 п.2 ст.93 НК.

Положения подп.2.32 п.2 ст.93 НК не ограничивают продавца - бюджетную организацию в выборе покупателя.

Пункт 1 статьи 94 НК дополнен подп.1.51, предусматривающим, что от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга. Значит ли это, что освобождение от НДС можно применить только к части лизингового платежа, возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, предусмотренные пунктом 14.3 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных Постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 №526, и нельзя применить в отношении возмещения инвестиционных расходов, определенных пунктом 11 Правил?

Светлана Еськова: В пункте 11 упомянутых Правил осуществления лизинговой деятельности (Правил №526) указаны инвестиционные расходы лизингодателя, участвующие в определении стоимости предмета лизинга; в пункте 14.3 пункта 14 –предусмотренные договором лизинга лизинговые платежи, полностью или частично возмещающие иные инвестиционные расходы лизингодателя. Таким образом, исходя из положений пп.1.51 ст. 94 НК у лизингодателя освобождается от НДС вознаграждение (доход) (п.12, 14.1 Правил №526) и инвестиционные расходы (п.14.3), а облагается НДС стоимость предмета лизинга (п.2 Правил № 526), то есть инвестиционные расходы, возмещаемые в стоимости предмета лизинга (п.11 Правил № 526).

Относительно стоимости предмета лизинга лизингодатель может применить освобождение от НДС, если оно установлено законодательством. Например, в случае, когда предметом лизинга являются объекты жилищного фонда, лизингодатель при их реализации применит освобождение от НДС согласно п.1.12 ст.94 НК. Если по такому предмету лизинга в его стоимость лизингополучателем были включены инвестиционные расходы, указанные в п.11 Правил №526, то в отношении таких расходов в стоимости предмета лизинга применяется порядок налогообложения как для предмета лизинга.

Организация ввезла с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь подакцизные товары. В дальнейшем данные товары были конфискованы контролирующими органами и по решению суда обращены в собственность государства. Освобождаются ли от исчисления и уплаты акцизов товары, которые обращены в собственность государства?

Светлана Еськова: Согласно ст.116 НК освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Беларуси товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством.

Организация - резидент Республики Беларусь является производителем подакцизной продукции. Данная продукция передается безвозмездно другой организации, которая является резидентом Республики Казахстан. На момент передачи продукция находится на территории Беларуси. Имеет ли право белорусская организация на применение освобождения от акцизов при передаче произведенной продукции за пределы Беларуси?

Светлана Еськова: В соответствии с положениями п.п.1.5. ст.114 НК освобождаются от акцизов при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства - члены Таможенного союза, при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Беларуси.

Порядок подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров из Беларуси в государства ЕАЭС установлен п.3 ст.114 НК. Таким образом, в случае подтверждения в установленном законодательством порядке и в установленные сроки вывоза подакцизных товаров за пределы Беларуси, плательщик вправе применить освобождение от акцизов. В противном случае исчисление акцизов будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Имеет ли право комитент, производящий алкогольную продукцию, при ее реализации на территории Республики Беларусь через комиссионера исчислять акцизы на день зачисления денежных средств на свой счет, если договором комиссии предусмотрено, что оплата за реализованные товары может производиться как на счет комиссионера, так и на счет комитента?

Светлана Еськова: В соответствии с пунктом 1 указа № 471 "Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отраслей" с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года белорусским организациям, производящим алкогольную продукцию и (или) пиво, предоставлено право определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты акцизов в бюджет.

Если организации, производящие алкогольную продукцию и (или) пиво, определяют момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты, момент фактической реализации (передачи) определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств на счет плательщика. А в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления этих средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи).

При этом днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного). А в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, - день их зачисления непосредственно на счет плательщика.

Таким образом, в случае должного документального закрепления вышеуказанных положений плательщик (комитент) вправе определять момент фактической реализации для целей исчисления акцизов как по дате зачисления денежных средств на счет комиссионера, так и по дате зачисления средств на счет плательщика (комитента).

Согласно п.10 статьи 102 НК плательщики, имеющие право на применение ставки НДС в размере 0%, при реализации товаров, облагаемых по ставке 10%, могут применить ставку НДС в размере 10%, если местом реализации таких товаров признается территория Республики Беларусь (ч. 3 п. 10 ст.102 НК). Вправе ли экспортер, который уверен, что не получит подтверждающие вывоз документы, при экспорте продовольственных товаров в Россию исчислить НДС по ставке 10% и отразить оборот в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата отгрузки товаров?

Светлана Еськова: Нет, не вправе. При реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства - члены Таможенного союза, в соответствии с п.1 ст.102 НК применяется ставка НДС в размере ноль (0) процентов, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы республики.

Документальное подтверждение вывоза товаров производится в течение 180 дней, и в течение этого срока при отсутствии документального подтверждения обороты по реализации экспортируемых товаров в налоговой декларации по НДС не отражаются (п.2 ст.102 НК).

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором этот срок истек.

Причем к обороту по реализации товара при его отражении в налоговой декларации по истечении установленного срока вследствие отсутствия подтверждающих вывоз товаров документов применяется такая же ставка НДС, как и при реализации товара внутри страны (ч.3 п. 10 ст.102 НК).

Производится ли уплата акцизов в условиях действия ЕАЭС по ввезенным в 2015 году на территорию Республики Беларусь из Республики Армения подакцизным товарам, если оплата за эти подакцизные товары была произведена их продавцу третьим лицом, а не самим покупателем?

Светлана Еськова: Объектом налогообложения акцизами при ввозе является объем ввозимых подакцизных товаров. Условие расчетов за приобретенные подакцизные товары не влияет на порядок уплаты акцизов при их ввозе.

Организация приобретает в Российской Федерации для собственных нужд дизельное топливо. Облагается ли акцизом данное топливо?

Светлана Еськова: Исходя из положений п.п.1.8 ст.111 НК дизельное топливо является подакцизным товаром, а его ввоз на территорию Беларуси - объектом налогообложения (п.п.1.2 ст.113 НК), независимо от целей использования – для собственных нужд, производства, переработки или перепродажи.

При этом ввозимое в республику дизельное топливо, заправленное в бак и (или) иные емкости транспортного средства за пределами Беларуси в объемах, предусмотренных заводом - изготовителем транспортного средства, освобождается от акцизов (абз. 2 ст. 116 НК).

Организация отгрузила в 2015 году произведенную подакцизную продукцию в Армению. В налоговой декларации по акцизам за какой налоговый период нужно будет исчислить акцизы, если по истечении установленного срока (180 дней со дня отгрузки) не будет получено от импортера заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

Светлана Еськова: При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Беларуси, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный срок, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок (п.2 ст.114 НК).

Организация-поставщик за досрочную поставку товара получила в 2015 году сумму премии в иностранной валюте, которая увеличивает налоговую базу НДС. Согласно учетной политике организации момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается в момент ее фактического получения. На какую дату подлежит пересчету в белорусские рубли сумма премии, полученной в иностранной валюте?

Светлана Еськова: Подп.18.1 п.18 ст.98 НК установлено, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (ч. 2 п.8 ст.100 НК).

Так как учетной политикой продавца определен порядок определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, как момент получения, то при увеличении налоговой базы НДС сумма премии в иностранной валюте пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент ее получения.

Поясните, пожалуйста, с какого периода применяется порядок определения налоговой базы НДС при выполнении строительных работ, изложенный в письме Министерства по налогам и сборам от 22.12.2014 №2-1-10/6293 "Об особенностях определения налоговой базы НДС".

Светлана Еськова: С даты вступления в силу постановления Министерства архитектуры и строительства от 30 сентября 2011 года №44 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда" - с 15.03.2012.

Налоговой базой НДС у заказчика (застройщика) является его вознаграждение, определяемое в соответствии с подп. 24.2.2 п. 24 ст. 98 НК. В каком порядке исчисляется сумма НДС, предъявляемая третьему лицу (в том числе дольщику) с вознаграждения заказчика (застройщика) - по формуле: налоговая база x ставка НДС / 100 или налоговая база x ставка НДС / 120?

Светлана Еськова: От суммы вознаграждения с применением расчета 20/120.

В январе 2015 года учредители приняли решение о ликвидации организации. На момент принятия решения у организации на счете 18 числятся уплаченные при ввозе товара из дальнего зарубежья суммы НДС, право на вычет которых "отложено" в соответствии с подп. 1.5 указа №361. Учетной политикой организации в 2014 и 2015 годах предусмотрено ведение книги покупок. В каком отчетном периоде организация, находящаяся в процессе ликвидации, может принять к вычету (вернуть) уплаченные суммы ввозного НДС? Может ли организация произвести вычет сумм НДС в соответствии с подп. 23.3 статьи 107 НК?

Светлана Еськова: Согласно подп.23.3 п.23 ст.107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности). Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров в Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Таможенного союза). Они производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость.

Вычетам подлежит уплаченный плательщиком при ввозе товаров НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Исходя из подп.1.5 п.1 указа №361 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с 25 июля до 31 декабря 2014 года включительно, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эта норма применялась, если ввезенные плательщиком товары были реализованы им в Беларуси в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.

Таким образом, право на вычет ввозного НДС у организации наступит только по истечении 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и включения этой суммы в книгу покупок за тот отчетный период, в котором истек установленный срок. Ранее этого момента вычет сумм ввозного НДС неправомерен.

Если на момент ликвидации плательщика право на вычет суммы НДС не наступает, то вычет не производится и положения подп.23.3 п.23 ст.107 НК не применяются.

Директор ЧТЭУП ЛанксБелТранс. В апреле 2014 года приобрели автомобиль Форд-Транзит у физического лица через лизинговую компанию ИООО Микро Лизинг. В феврале получили извещение об увеличении стоимости приобретенного авто в связи с указом Президента РБ № 361. Попадаем ли мы под этот указ, и если да, то в течение какого срока мы должны выплатить получившуюся разницу. Спасибо.

Светлана Еськова: Положения подп. 1.5 п.1 указа №361 распространяются на товары, ввезенные с 25 июля по 31 декабря 2014 года. Для ответа на данный вопрос требуется дополнительная информация.

Является ли объектом для целей исчисления НДС списанная как нереализованная продукция собственного производства?

Светлана Еськова: Для ответа на этот вопрос необходимо знать причину списания нереализованной продукции.

Белорусская организация по договору с российской организацией осуществляет хранение товаров российской организации. Хранитель (белорусская организация) по поручению Поклажедателя (российской организации) загружает товары на транспортные средства, которые доставляют товары покупателям, находящимся за пределами Беларуси. Таким образом, товары вывозятся за пределы Республики Беларусь: либо в другие страны Таможенного союза, либо за его пределы с оформлением таможенной процедуры экспорта. Возможно ли применение нулевой ставки НДС по услугам по хранению товаров, экспортируемых за пределы Таможенного союза, если таможенная процедура экспорта оформляется в российских таможенных органах?

Светлана Еськова: Основанием для применения нулевой ставки НДС являются документы, указанные в п.3 ст.102 НК. При их наличии вы можете применить нулевую ставку НДС.

Добрый день! У меня два вопроса. 1) Реализуем инвестиционный проект совместно с Республикой Беларусь по строительству завода. В инвестдоговоре предусмотрена льгота по возмещению НДС по строительным работам и услугам. Какова процедура по возврату уже накопленного НДС за 2013 и 2014 годы из Бюджета. Возвращенный НДС будет инвестирован в строительство завода. В настоящий момент компания ведет период строительства, а текущую деятельность не несет. Выручки нет. 2) Нужно ли будет уплачивать НДС с инжиниринговых услуг, оказываемых иностранной организацией белорусской организации при строительстве завода? Так как процесс оказания услуг будет во времени растянут на 1 год. И услуги будут оказываться частями. Иностранные специалисты будут приезжать сюда по мере поставки и монтажа оборудования и пусконаладки. И необходимо ли в данном случае иностранной компании осуществлять регистрацию представительства в РБ в налоговых целях?

Светлана Еськова: Если инвестиционный договор с Республикой Беларусь заключен в соответствии с декретом №10 от 6 августа 2009 года, то вычет входного налога осуществляется в соответствии с этим документом.

Белорусский заказчик при приобретении инжиниринговых слуг у нерезидента уплачивает НДС в Беларуси в соответствии с п.1 ст.92 НК.

Организация является генподрядчиком по строительству одного объекта. Работа включает в себя 2 очереди строительства, оформленные двумя договорами генподряда. Фактически эти очереди увязаны технологически (некоторые работы второй очереди необходимы для обеспечения полной готовности первой очереди) и по времени частично выполняются одновременно. В 2014 году субподрядчики выполнили в рамках первой очереди строительства некоторые работы, которые будут переданы заказчику в 2015 году в рамках договора по второй очереди строительства. С учетом действовавших в 2014 году правил по вычетам по НДС у генподрядчика, НДС, уплаченный при приобретении работ у субподрядчиков, в состав вычетов по НДС у генподрядчика не входил и не был передан заказчику, т.к. эти работы еще не сданы заказчику. Может ли генподрядчик принять этот НДС к вычету в 2015 году? Есть ли для этого какие-либо условия (например, точное соответствие наименования работ в актах от субподрядчиков наименованию работ в актах заказчику), либо генподрядчик может принять этот НДС к вычету в «общем» порядке (т.е. есть вычеты по НДС, связанные с производством/реализацией, и, соответственно, мы можем принять их к вычету в рамках НДС, исчисленного по реализации, не обосновывая, что эти вычеты относятся именно к реализованным в 2015 году работам)?

Светлана Еськова: НДС, предъявленный субподрядчиком по работам, принятым генподрядчиком в 2015 году, подлежит вычету у генподрядчика на основании первичных учетных документов, предусмотренных законодательством.

Указ Президента РБ от 21 июля 2014 г. № 361. Сумма ввозного НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней. Вопрос: произвести вычет по НДС в полном размере (по истечении 90 дней) или только в пределах реализации? Ввозной НДС превышает НДС по реализации (февраль 2015 г.)

Светлана Еськова: НДС, признаваемый налоговым вычетом по истечении 90 календарных дней, подлежит вычету после распределения в соответствии с п.24 ст.107 НК и способами распределения, предусмотренными учетной политикой.

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, необходимо ли при возврате товара поставщику покупателем указывать в накладной сумму НДС, которая была указана в накладной при его первоначальной отгрузке?

Светлана Еськова: Да, необходимо.