Досудебный порядок урегулирования налоговых споров позволяет на основании анализа имеющихся сведений и дополнительно представленных заинтересованным лицом документов подтвердить либо отменить обоснованность принятого решения, а также повысить уровень налоговой дисциплины и правовой грамотности как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Ассоциацией налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «Агентство Владимира Гревцова» организовано проведение круглого стола по данной теме.
Предлагаем вашему вниманию ответы на отдельные вопросы, обсуждаемые в ходе мероприятия, подготовленные Юлией Михайловной Андреевой, начальником Управления досудебного рассмотрения жалоб Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Уважаемая Юлия Михайловна!
Каждый субъект хозяйствования имеет право обжаловать решения налоговых органов, в т.ч. требования (предписания) об устранении нарушений, действий (бездействия) их должностных лиц, если юридическое лицо полагает, что эти решения нарушают его права и законные интересы. Остановитесь, пожалуйста, на наиболее распространенных ситуациях, с которыми приходится сталкиваться при обращении субъектов хозяйствования для разрешения налоговых споров в досудебном порядке.
Белорусская организация, зарегистрированная в Республике Беларусь с местом нахождения на территории сельской местности, осуществляла на этой территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) и применяла льготу по налогу на прибыль. Налоговой инспекцией в акте проверки подтверждена обоснованность применения льготы по налогу на прибыль, а также ведения ООО раздельного учета выручки и затрат по собственному производству и услугам сторонних организаций. Одновременно по результатам проверки указано, что в бухгалтерском учете ООО отражены положительный финансовый результат от реализации продукции собственного производства и убыток от реализации услуг сторонних организаций, который должен учитываться при общем финансовом результате и определении льготируемой прибыли организации. Организация обратилась с обращением в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) о необходимости пересмотра результатов проверки касательно формирования общего финансового результата при определении льготируемой прибыли.
Каков результат рассмотрения данного обращения?
В акте проверки частного предприятия районная налоговая инспекция сделала вывод о том, что плательщик в IV квартале 2022 г. завысил затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, по причине неотражения в бухгалтерском учете данных первичных учетных документов, подтверждающих расходы.
Налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган об отмене решения результатов проверки по причине недостоверного отражения в учете затрат.
Каковы итоги рассмотрения данного обращения?
При проведении проверки субъекта хозяйствования налоговая инспекция установила, что организация на территорию Республики Беларусь ввезла товар (детали) из Китая. На часть приобретенного товара к проверке был представлен акт об обнаружении брака. Стоимость бракованного товара на основании акта включена во внереализационные расходы без корректировки налоговых вычетов по НДС.
По результатам налоговой проверки стоимость бракованного товара исключена из состава внереализационных расходов и восстановлены суммы налоговых вычетов по НДС, приходящихся на данный товар. Субъект хозяйствования не согласился с выводами проверяющих и обратился в вышестоящий орган с жалобой и ходатайством об отмене решения налоговых органов.
Каков результат рассмотрения жалобы?
По результатам проверки ООО налоговыми органами в МНС поступила жалоба в электронной форме с обоснованием нарушений прав и законных интересов субъекта хозяйствования, подписанная личным ключом ЭЦП, оформленным на юриста организации. Документы, подтверждающие полномочия юриста на защиту прав и интересов ООО, к жалобе не были приложены. Данный факт послужил основанием поступившую жалобу оставить без рассмотрения.
Правомерны ли действия вышестоящего органа в данной ситуации?
В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде произошла реорганизация ООО «К» в форме выделения ООО «А».
При изучении представленных материалов проверяющими вынесено определение о том, что в связи с допущенной ООО «К» задолженностью по платежам в бюджет возникла необходимость солидарного исполнения ООО «А» налогового обязательства ООО «К» по уплате пеней, начисленных этой организации.
ООО «А» обратилось с жалобой на действия налоговой инспекции в МНС и потребовало отменить решение, полагая, что реорганизация ООО «К» в форме выделения ООО «А» не оказала влияния на ухудшение платежеспособности реорганизованной организации, а также на ее возможность осуществлять хозяйственную деятельность.
По мнению ООО «А», данное решение налогового органа является необоснованным и его исполнение нарушает права и законные интересы субъекта хозяйствования.
Какая позиция в решении этого спора между налоговым органом и налогоплательщиком является правильной?
ООО представило 20.04.2024 в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за I квартал 2024 г., согласно которой по сроку 22.04.2024 подлежал уплате НДС в сумме 60 000 руб.
22.04.2024 в автоматизированную информационную систему исполнения денежных обязательств (далее – АИС ИДО) ООО направило платежную инструкцию на эту сумму. Кроме того, ООО представило в налоговую инспекцию список дебиторов.
23.04.2024 в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за I квартал 2024 г., с внесенными изменениями и дополнениями, согласно которой по сроку 22.04.2024 сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составила 65 000 руб. В АИС ИДО платежную инструкцию на сумму 5 000 руб. для уплаты НДС за I квартал 2024 г. ООО не направляло.
Районная налоговая инспекция 23.04.2024 на указанную сумму направила платежное требование в АИС ИДО. ООО добровольно уплатило НДС в размере 45 000 руб. до начала административного процесса. НДС в сумме 20 000 руб. взыскан налоговой инспекцией в принудительном порядке за счет денежных средств дебиторов организации.
Кроме того, ООО привлечено к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 14.4 КоАП*, в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, т.е. от суммы 20 000 руб.
ООО обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган для отмены решения налоговых органов. В качестве обоснования своих претензий к решению налоговых органов общество указало, что инспекцией необоснованно не применены положения абз. 3 п. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП: до начала административного процесса задолженность |*| по НДС отсутствовала, в АИС ИДО направлена платежная инструкция на исполнение налогового обязательства в размере 60 000 руб. на основании декларации по НДС за I квартал 2024 г. Кроме того, в соответствии с положениями НК представлен перечень дебиторов, со счетов которых инспекцией взысканы денежные средства в счет погашения задолженности ООО.
Какие пути урегулирования налоговых споров возможны в данной ситуации?
.jpg)
