Происшедшие изменения, касающиеся отражения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в 2017 г., и особенности формирования отдельных видов доходов в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль явились предметом обсуждения в ходе «Прямой линии», проведенной в редакции журнала 22 июня 2017 г. Ее гостем была Ольга Станиславовна Кишко, заместитель начальника инспекции – начальник управления налогообложения организаций ИМНС по г. Минску.
Предлагаем вашему вниманию наиболее интересные вопросы, прозвучавшие в ходе данного мероприятия.
Организация обратилась с иском в суд о взыскании дебиторской задолженности с резидента Республики Беларусь. Для рассмотрения дела в суде организация заключила договор с адвокатом.
Можно ли включить расходы на оплату услуг адвоката, связанные с рассмотрением дела в суде, в затраты, учитываемые при налогообложении?
Можно при соблюдении определенных условий.
Расходы по оплате услуг адвоката могут быть учтены при налогообложении прибыли, если они будут признаны судом необходимыми. Данный вывод обоснован следующими нормами законодательства.
Внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1, 2 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Внереализационные расходы |*| определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
* Информация об изменениях в составе внереализационных доходов и расходов доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/120287
В состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) (подп. 3.2 п. 3 ст. 129 НК).
Справочно: cудебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:
– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;
– расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;
– расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела и признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми;
– иные расходы, признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми.
Вышеперечисленные критерии отнесения расходов к судебным содержатся в ст. 125 и 126 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь от 15.12.1998 № 219-З.
С учетом изложенного расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела и признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми, относятся к издержкам, связанным с рассмотрением дела.
Организация заключила договор добровольного страхования своих работников со страховой организацией сроком на 1 год. До истечения срока договора добровольного страхования на работу приняты новые работники. По условиям договора в случае изменения количества застрахованных лиц страхователь обязан уведомить об этом страховщика в письменной форме и представить ему измененный список застрахованных. С учетом происшедших изменений страховщик должен оформить дополнительное соглашение к страховому полису. Срок действия договора страхования остается равным 1 году, но в отношении вновь принятых работников страхование действует менее года.
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении, суммы расходов организации на уплату страховых взносов по договору добровольного страхования?
Включаются в пределах установленных размеров.
В рассматриваемой ситуации договор страхования заключен на срок не менее 1 года. Значит условие для включения организацией страховых взносов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотренное подп. 1.1-1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219), соблюдено. Следовательно, сумма уплаченных организацией страховых взносов |*| по договору медицинского страхования учитывается при налогообложении прибыли в пределах установленных размеров.
* Порядок учета страховых взносов при налогообложении прибыли доступен всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/108294
Страховые взносы по договорам медицинского страхования (условие – договоры заключены на срок не менее 1 года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Важно! Сумма страховых взносов не может превышать 5 % фонда заработной платы организации-страхователя и определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который не может превышать 2 базовых величин (подп. 1.2 п. 1 Указа № 219).
При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Некоммерческая организация разместила на депозит денежные средства, полученные в качестве членских взносов, в порядке предстоящего финансирования.
Учитываются ли проценты по вкладам (депозитам) от хранения указанных денежных средств в составе внереализационных доходов?
Учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
У бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав внереализационных доходов не включаются доходы в виде процентов от хранения денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах (подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК).
Источником возникновения этих денежных средств должны быть:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами (учредительными договорами);
б) денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
в) стоимость безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством. Вышеперечисленные критерии оговорены в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК.
Размещение денежных средств во вклад (на депозит) не является размещением денежных средств на банковском счете, а производится с целью получения дохода. В связи с этим положения подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК в отношении процентов по вкладам (депозитам) не применяются. Соответственно указанные доходы подлежат включению некоммерческими организациями в состав внерализационных для целей исчисления налога на прибыль |*|.
* Дополнительная информация о видах затрат, которые ограничены при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/120347
Справочно: банковский вклад (депозит) – денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события) (ст. 179 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З).
Организация-инвестор с целью реализации инвестиционного договора в рамках Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» осуществила расходы по оплате услуг за инженерно-геодезические, инженерно-геологические изыскания, услуг по изготовлению архитектурного проекта, расходы по согласованию места размещения земельного участка и др. Затраты, понесенные до начала строительства, учтены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Впоследствии инвестиционный договор был расторгнут по соглашению сторон, строительство объекта не начато.
Вправе ли организация-инвестор при расторжении инвестиционного договора учесть понесенные расходы при исчислении налога на прибыль?
Не вправе.
Расходы, отраженные на счете 97, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли как не связанные с производством товаров (работ, услуг), имущественных прав. Обоснуем данный вывод.
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, подлежат отражению по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97. Приведенный порядок установлен п. 10 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10.
При налогообложении не следует учитывать затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1. ст. 131 НК).
Затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).
С 1 января 2017 г. сумму убытка, подлежащую переносу на прибыль будущих налоговых периодов, следует определять как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из вышеперечисленных внереализационных доходов.
Учитывались ли в предыдущих налоговых периодах при переносе убытка суммы НДС, уплаченные из внереализационных доходов?
Учитывались.
Порядок исключения сумм НДС, уплаченных из внереализационных доходов, при определении убытка для переноса действовал и ранее с момента введения ст. 141-1 НК. Закон Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» уточнил редакцию данной статьи, которая вступила в силу с 1 января 2017 г.
Справочно: в НК ст. 141-1 введена Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».
С учетом вышеизложенного в целях определения суммы убытка (сумм убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), уменьшающего налоговую базу, из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, следует исключать сумму уплачиваемых из них налогов и сборов с момента введения ст. 141-1 НК.
Внимание! Суммы НДС, исчисленные от отрицательных разниц, возникающих при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, при определении суммы убытка, подлежащего переносу на прибыль будущих налоговых периодов, учитываются в составе внереализационных доходов.
Условием применения льготы по налогу на прибыль |*| организаций культуры является направление высвобождаемых денежных средств на осуществление культурной деятельности.
Что включает в себя понятие «высвобождаемые денежные средства» в целях применения названной льготы: всю сумму прибыли от культурной деятельности или сумму налога на прибыль, исчисленную от льготируемой прибыли?
* Информация о льготах по налогу на прибыль в 2017 г. доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/121956
Всю сумму прибыли.
Налоговая льгота по уплате налога на прибыль может быть предоставлена в отношении всей суммы прибыли, полученной организацией культуры от осуществления культурной деятельности, при условии направления в течение налогового периода всех высвобождаемых в результате применения налоговой льготы денежных средств на предусмотренные цели.
Обоснуем данный вывод.
От обложения налогом на прибыль освобождена прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности (подп. 1.13-4 п. 1 ст. 140 НК).
Применение такого освобождения возможно при направлении организациями культуры денежных средств, высвобождаемых в результате применения налоговой льготы, на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности. Данная норма не распространяется на государственные организации культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 № 457 «О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770».
При применении налоговой льготы у плательщика остаются в распоряжении (высвобождаются) денежные средства в размере не подлежащего исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль в связи с освобождением соответствующей суммы прибыли от налогообложения.
Организация импортирует стеклянную тару и обеспечивает самостоятельно сбор и обезвреживание отходов, образующихся после утраты потребительских свойств стеклянной тары, получая от ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» компенсацию расходов.
В каком отчетном периоде для целей налогового учета необходимо уменьшать расходы: в момент получения компенсации или в том периоде, когда они были произведены?
В налоговом периоде, в котором эти расходы учтены при исчислении налога на прибыль.
Сумму компенсации и расходы, покрываемые за счет средств оператора вторичных ресурсов, не учитывают при налогообложении прибыли. Поэтому организация вносит изменение в налоговую декларацию того налогового (отчетного) периода, в котором эти расходы учтены при исчислении налога на прибыль. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Средства, направленные оператором вторичных ресурсов получателям, для целей налогообложения не включаются в состав внереализационных доходов. Данное условие предусмотрено в подп. 1.6 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления». Расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Справочно: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 НК).
При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).
Не представляется такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке. Исключение – случаи, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (п. 8 ст. 63 НК).
Работник организации направлен в командировку в другой населенный пункт в пределах Республики Беларусь. Для проезда к месту командировки командируемый воспользовался маршрутным такси.
Вправе ли организация учесть расходы по проезду в маршрутном такси в составе командировочных расходов, включаемых в затраты для целей исчисления налога на прибыль?
Вправе при соблюдении определенных условий.
Расходы по проезду на маршрутном такси к месту командировки, подтверждаемые подлинными проездными документами, содержащими обязательные реквизиты, подлежат возмещению работнику и соответственно учитываются при налогообложении в составе командировочных расходов.
Обоснуем данный вывод.
При налогообложении учитываются затраты на командировки, произведенные в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь (пп. 1 и 2 ст. 130 и подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: расходы при служебных командировках в пределах Республики Беларусь возмещаются согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
Командированному работнику возмещают расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки |*| и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещают на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).
* Информация о требованиях к оформлению проездных документов при служебной командировке на маршрутном такси доступна для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/114574
Важно! Перевозка, осуществляемая перевозчиком, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из законодательных актов или выданного этому перевозчику специального разрешения (лицензии) вытекает, что этот перевозчик обязан осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица (ст. 743 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Характеристика понятия «автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении» дана в ст. 4 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках». Это систематические автомобильные перевозки пассажиров, выполняемые согласно расписаниям либо интервалам движения транспортных средств с установленными началом и окончанием работы по определенным маршрутам с местами посадки и высадки пассажиров, оборудованными в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.
Автомобильные перевозки пассажиров в нерегулярном сообщении – автомобильные перевозки пассажиров, которые не могут быть отнесены к автомобильным перевозкам пассажиров в регулярном сообщении.
Автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении выполняют по договору об автомобильной перевозке пассажиров, а в нерегулярном сообщении – по договору о фрахтовании для автомобильной перевозки пассажиров или по договору о перевозке пассажиров автомобилем-такси (п. 29 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 972; далее – Правила № 972).
Заключение договора об автомобильной перевозке пассажира удостоверяется билетом или иным документом, предусмотренным законодательством, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией.
Справочно: при пригородных и междугородных автомобильных перевозках пассажиров в регулярном сообщении должны применяться билеты, оформленные с применением кассовых суммирующих аппаратов транспорта или специальных компьютерных систем либо на бланках установленной формы. В билете на междугородную автомобильную перевозку в регулярном сообщении должны быть указаны:
– наименование автомобильного перевозчика;
– назначение билета;
– серия (на бланочном билете) и номер билета;
– наименование начального и конечного остановочных пунктов маршрута поездки пассажира;
– маршрут движения автобуса (номер маршрута);
– дата и время начала поездки (при продаже билета в автобусе – необязательно);
– номер места для сидения;
– стоимость проезда;
– дата и время выдачи билета.
На бланочных билетах одноразового пользования могут не указываться дата и время их выдачи (п. 115 Правил № 972).
Для привлечения клиентов и увеличения пассажирооборота организация, занимающаяся пассажирскими перевозками, установила в маршрутных такси Wi-Fi-модемы для обеспечения доступа в Интернет пассажиров. По договору организация ежемесячно вносит абонентскую плату оператору сотовой подвижной связи.
Подлежат ли расходы по внесению данной абонентской платы включению в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Подлежат.
Абонентская плата за доступ в Интернет пассажиров маршрутного такси может быть учтена при исчислении налога на прибыль.
Основное условие для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, – это связь данных расходов с предпринимательской деятельностью организации. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК (п. 2 ст. 130 НК).
Важно! Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, содержится в ст. 131 НК. Расходы по оплате услуг доступа в Интернет в ст. 131 НК не поименованы.
Организации заключают договоры купли-продажи товаров на следующих условиях:
1) право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки согласно товаросопроводительным документам. С момента перехода права собственности от продавца покупателю последний вправе распоряжаться товаром, в т.ч. реализовывать его;
2) оплата товара осуществляется покупателем по мере его реализации третьим лицам не реже 1 раза в месяц на основании акта, подписанного сторонами;
3) товар, который не будет реализован третьим лицам в течение 150 календарных дней с момента его приемки, подлежит возврату продавцу, так как согласно условиям договора все права, требования и обязательства сторон, возникшие на основании договора, в отношении такого товара прекращаются.
Каким образом учитываются данные хозяйственные операции при исчислении налога на прибыль: как возврат товара или «обратная реализация»?
Исчисление налога на прибыль не зависит от перехода права собственности на реализуемый товар.
Порядок отражения возврата товаров |*| у продавца для целей исчисления налога на прибыль не зависит от перехода права собственности на реализуемый товар. Обоснуем данный вывод.
* Разъяснение налогообложения операций по возврату товара поставщику доступно всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/124138
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, определяемую как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 3 ст. 126 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Выручка от реализации товаров подлежит отражению на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.
В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации. Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (п. 7 ст. 127 НК).
Организация для поддержания партнерских отношений проводит встречи и приемы с представителями организаций – резидентов и нерезидентов Республики Беларусь. Такие деловые встречи и приемы проводят как по месту регистрации юридического лица (г. Минск), так и в иных населенных пунктах Республики Беларусь и за ее пределами. Принимающая сторона оплачивает счета за питание, безалкогольные и спиртные напитки, культурные и развлекательные мероприятия.
Можно ли вышеназванные расходы отнести к представительским и следует ли включать их в затраты для целей налогового учета в следующих случаях:
– при проведении переговоров и деловых встреч с резидентами и нерезидентами Республики Беларусь в населенных пунктах Республики Беларусь, отличных от места регистрации юридического лица;
– при проведении переговоров и деловых встреч с нерезидентами Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь?
Можно при производственном их обосновании.
Вышеперечисленные расходы могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, только при производственном их обосновании, экономической целесообразности и документальном подтверждении независимо от места проведения представительских мероприятий. При этом обоснованность и необходимость затрат, связанных с представительскими целями, следует рассматривать применительно к конкретной ситуации в зависимости от вида деятельности или специфики организации.
Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Основанием для отражения затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) являются документы бухгалтерского учета (при необходимости проведение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Данные затраты отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Приведенные обоснования оговорены в п. 2 ст. 130 НК.
Важно! При налогообложении не учитывают затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК). Расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий, не учитывают при налогообложении прибыли (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК). Положения указанного подпункта не применяются в случаях, когда такие расходы относятся к представительским |*|.
* Информация об отражении представительских расходов в составе налогооблагаемой прибыли доступна для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/120289
Организация пользуется услугами мобильной связи как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
При оказании услуг связи операторы в актах выполненных работ со стороны исполнителя заверяют факт оказания услуг подписями и печатями факсимильным воспроизведением.
Вправе ли организация-потребитель включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, понесенные расходы?
Вправе.
Если мобильные операторы подписывают акты выполненных работ факсимильным воспроизведением подписей и печатей, то такие акты являются основанием для включения этих расходов у потребителя в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, так как по гражданскому законодательству договор оказания услуг связи является публичным договором. Субъектам хозяйствования предоставлена возможность составлять первичные учетные документы, подтверждающие выполнение некоторых работ (оказание некоторых услуг), в одностороннем порядке при заключении публичных договоров (п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов»).
Для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом (ПУД), имеющим юридическую силу (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств»).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД. К обязательным реквизитам ПУД относятся должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
ПУД |*| должен быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа. ПУД, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства Республики Беларусь об электронных документах и электронной цифровой подписи (п. 7 ст. 10 Закона № 57-З).
* Материал об оформлении ПУД доступен всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/108331
Справочно: подлинный электронный документ приравнивается к документу на бумажном носителе, подписанному собственноручно, и имеет одинаковую с ним юридическую силу. Подлинность электронного документа – свойство электронного документа, определяющее, что электронный документ подписан действительной электронной цифровой подписью (ЭЦП) (ст. 22 Закона Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»).
К налоговому учету можно принять ПУД при условии оформления его в соответствии с требованиями названных законов, включая собственноручную подпись или ЭЦП.
Банк несет дополнительные расходы по оформлению в собственность здания, принятого в качестве отступного, до момента его реализации. Расходы банка по содержанию этого здания, предназначенного для продажи, включают в себя затраты по содержанию и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, техобслуживанию и др.
Признаются ли вышеуказанные расходы для целей исчисления налога на прибыль затратами, учитываемыми при налогообложении?
Признаются при соблюдении определенных условий.
Если имущество, принятое на баланс банка в качестве отступного, переходит в собственность банка и предназначается для дальнейшей реализации, то расходы по его содержанию учитываются при налогообложении прибыли в момент реализации имущества.
Обоснуем данный вывод.
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).
Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в в?
