7 декабря 2017 г. в редакции журнала состоялась «Прямая линия», гостьей которой была Кинчикова Наталья Михайловна – заместитель начальника управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску. Предлагаем вашему вниманию ответы на поступившие вопросы, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в рамках требований налогового законодательства.
Организация с численностью работников 17 чел. применяла в 2017 г. общий порядок налогообложения с уплатой налога на прибыль. Она приняла решение о переходе на УСН с 2018 г. Размер валовой выручки организации за 9 месяцев 2017 г. составил 1 060 000 руб. (критерий валовой выручки для перехода на применение УСН – 1 159 800 руб.).
В IV квартале 2017 г. валовая выручка организации превысила критерий 1 542 600 руб., являющийся основанием для прекращения применения УСН (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вправе ли организация перейти на применение УСН в 2018 г.?
Вправе.
Валовая выручка организации за 9 месяцев 2017 г. не превысила 1 159 800 руб., поэтому она вправе перейти с 2018 г. на применение УСН.
Организации вправе применять УСН при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение. Критерий численности работников в среднем за указанный период должен составлять не более 100 чел., а размер валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев – не более 1 159 800 бел. руб. |*|.
* Информация о льготах для организаций, применяющих УСН, доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/118807
Справочно: валовую выручку определяют, руководствуясь положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).
Организация, пожелавшая перейти с 2018 г. на УСН, должна с 1 октября 2017 г. по 3 января 2018 г. (с учетом переноса рабочих дней) представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. В данном уведомлении указываются (п. 2 ст. 287 НК):
– размер валовой выручки за 9 месяцев 2017 г.;
– численность работников организации в среднем за этот период.
Важно! Критерий валовой выручки – 1 542 600 руб. устанавливает запрет на применение УСН (подп. 6.2 п. 6 ст. 262 НК) и не учитывается для целей перехода с общего порядка налогообложения на применение УСН.
Организация реализует товары через интернет-магазин, зарегистрированный в Торговом реестре Республики Беларусь. В 2016 и 2017 гг. организация применяла общий порядок налогообложения по причине запрета на применение УСН организациями, осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазины (подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК).
Вправе ли организация перейти на применение УСН в 2018 г.?
Вправе.
Организация, осуществляющая розничную торговлю через интернет-магазин, зарегистрированный в Торговом реестре Республики Беларусь, вправе перейти на применение УСН с 2018 г. при соблюдении условий, определенных гл. 34 НК. Для перехода с 1 января 2018 г. на применение УСН следует подать уведомление о таком переходе по установленной форме не позднее 3 января 2018 г. (31 декабря 2017 г. приходится на выходной день). За 9 месяцев 2017 г. в данной организации численность работников должна составлять не более 100 человек, объем выручки – не более 1 159 800 руб.
Справочно: форма уведомления о переходе на УСН приведена в приложении 23 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
Воспользоваться данным правом организация может, руководствуясь подп. 5.2 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»: с 1 января 2018 г. субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин, оказывающие (предоставляющие) посредством информационного ресурса в Интернете услуги (права), связанные с размещением на ресурсе информации о субъекте торговли или о продаже им товаров, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или адресацию (гиперссылку) на него, вправе применять УСН в порядке и на условиях, определенных гл. 34 НК, независимо от положений подп. 5.1.2-4 и абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5, абз. 3 части первой п. 6-1, п. 7 ст. 286 НК.
Справочно: запрет на применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин, был установлен с 1 января 2016 г. (подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК).
Организация с 1 января 2017 г. перешла на применение общей системы налогообложения в связи с превышением в IV квартале 2016 г. критерия валовой выручки, позволяющего применять данный налоговый режим.
Вправе ли организация перейти с 2018 г. на применение УСН, если размер валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев 2017 г. составил менее 1 159 800 руб., численность работников – менее 100 человек?
Вправе.
Организации, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за календарный год, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п. 7 ст. 286 НК).
Указанная норма НК не устанавливает запрета на применение УСН в следующем календарном году для организаций, не применявших УСН в течение всего предшествующего года.
В 2017 г. организация, являясь доверительным управляющим, сдавала в аренду недвижимое имущество, принадлежащее нерезиденту Республики Беларусь. В июле 2017 г. договоры аренды и доверительного управления были расторгнуты. Тогда же был получен последний платеж по арендной плате.
Вправе ли организация применять УСН в 2018 г.?
Организация не вправе применять УСН в 2017 и 2018 гг.
Организация, сдающая в аренду недвижимое имущество, не находящееся у нее на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не вправе применять УСН в 2017 г. Она не вправе перейти на применение УСН и с 2018 г. (п. 6-1 ст. 286 НК).
Обоснуем приведенный вывод.
Запрет на применение УСН организациями, предоставляющими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на правесобственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, установлен подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК.
Важно! Организации не вправе применять УСН:
– с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, перечисленными в подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК;
– в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями, указанными в подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК (п. 6-1 ст. 286 НК).
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, с численностью работников менее 50 чел. превысила критерий валовой выручки (1 058 400 бел. руб.), установленный для организаций, применяющих УСН без НДС, по итогам III квартала 2017 г.
В налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за III квартал 2017 г., представленной в налоговый орган 20 октября 2017 г., организация не проставила отметки «Х» о переходе со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой НДС либо об отказе от применения УСН со следующего отчетного периода.
Вправе ли организация применять УСН с уплатой НДС в IV квартале 2017 г., в 2018 г. при условии, что в декабре 2017 г. представит в налоговый орган уточненную декларацию по налогу при УСН с отметкой «Х» о переходе со следующего отчетного периода (с IV квартала) на применение УСН с уплатой НДС?
Организация обязана в IV квартале 2017 г. и в 2018 г. применять общий порядок налогообложения.
При представлении налоговой декларации по налогу при УСН за III квартал 2017 г. организация не отразила решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС. Такое решение не может быть отражено позднее 20 октября 2017 г. путем представления уточненной декларации по налогу при УСН (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК). Организация обязана с IV квартала 2017 г. прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения |*|. В связи с переходом на применение общего порядка налогообложения в течение 2017 г. организация не вправе применять УСН в 2018 г.
* Информация о том, как правильно перейти с УСН на общий порядок налогообложения, доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/108363
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Применение плательщиками УСН прекращается и они исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором при применении УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 058 400 бел. руб. Указанные организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного гл. 34 НК срока представления указанной налоговой декларации (расчета) (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).
Справочно: организации, применяющие УСН, представляют в налоговые органы декларацию по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Организации, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п. 7 ст. 286 НК).
Общество с ограниченной ответственностью (заемщик), применяющее УСН с уплатой НДС, получило заем от учредителя (займодавца). У заемщика отсутствует финансовая возможность в оговоренные договором сроки погасить задолженность по займу. Между займодавцем и заемщиком подписано дополнительное соглашение к договору о прощении долга по займу.
По какой ставке (3 % или 16 %) следует исчислить налог при УСН с суммы прощенного долга?
По ставке 16 %.
Для заемщика сумма прощенного долга |*| по займу расценивается как безвозмездно полученные денежные средства, по которым он освобожден от обязанности их возврата.
* Дополнительная информация о прощении долга по невыплаченным процентам и налоге при УСН доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/108329
Сумму прощенного долга по займу необходимо облагать налогом при УСН по ставке 16 %.
Данный вывод обоснован следующими нормами законодательства.
Для целей исчисления налога при УСН в налоговую базу относят внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Исключением являются доходы, перечисленные в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.
Важно! К безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, денежным средствам относят активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы следует отражать на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В отношении вышеназванных внереализационных доходов предусмотрена ставка налога при УСН в размере 16 % (п. 1 ст. 289 НК).
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, получила по договору от резидента Республики Беларусь оборудование во временное безвозмездное пользование.
Возникает ли объект налогообложения при УСН по ставке 16 % в части стоимости полученного оборудования?
Объект для исчисления налога при УСН не возникает.
При получении имущества в безвозмездное пользование объект для исчисления налога при УСН не возникает. Данный вывод основан на следующем.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки.
Справочно: валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК).
Внереализационными доходами признают доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Исключение – доходы, указанные в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.
Ставка налога при УСН в размере 16 % предусмотрена в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК. В данном подпункте не предусмотрена норма, касающаяся уплаты налога при УСН по временному безвозмездному пользованию имуществом.
Организация в течение 2017 г. оказывает услуги по размещению на сайтах в Интернете рекламы субъектов торговли, содержащей ссылки на их интернет-магазины, зарегистрированные в Торговом реестре Республики Беларусь.
Вправе ли такая организация применять УСН в 2017 и 2018 гг.?
В 2017 г. организация обязана применять общий порядок налогообложения. С 2018 г. она вправе перейти на УСН.
В 2017 г. организация не имеет права на применение УСН, в связи с чем обязана применять общий порядок налогообложения (подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК).
С 1 января 2018 г. субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин |*|, оказывающие (предоставляющие) посредством информационного ресурса в Интернете услуги (права), связанные с размещением на ресурсе информации о субъекте торговли или о продаже им товаров, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или адресацию (гиперссылку) на него, вправе применять УСН в порядке и на условиях, определенных гл. 34 НК, независимо от положений подп. 5.1.2-4 п. 5 и абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5; абз. 3 части первой п. 6-1; п. 7 ст. 286 НК. Приведенная норма содержится в подп. 5.2 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».
* Информация о перспективах регулирования интернет-торговли доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/129997
Организация имеет право перейти на применение УСН с 2018 г., если:
– размер валовой выручки организации (с численностью работников не более 100 человек) составляет за 9 месяцев 2017 г. нарастающим итогом не более 1 159 800 бел. руб.;
– подано уведомление о переходе на УСН с 1 января 2018 г. по утвержденной форме (приложение 23 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) не позднее 3 января 2018 г. (с учетом норм ст. 3-1 НК).
Справочно: действующий запрет на применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими посредством информационного ресурса в Интернете информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, был установлен с 1 января 2016 г. подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК.
Белорусская организация, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, осуществляет деятельность по разработке программных продуктов. Данные продукты организация реализует через интернет-площадку на основании договора публичной оферты, заключенного с иностранной компанией.
По условиям договора оплата от покупателей за приобретенные программные продукты поступает на счет иностранной компании, которая перечисляет белорусской организации выручку за реализованные продукты, за вычетом своего вознаграждения в размере 30 %.
Следует ли включать в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН сумму удержанного иностранной компанией вознаграждения?
Следует.
В валовую выручку для целей исчисления налога при УСН у белорусской организации следует включать всю сумму выручки за реализованные программные продукты, поступившую иностранной компании от покупателей (в полном размере до удержания иностранной компанией своего вознаграждения).
Обоснуем приведенный вывод.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК).
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, выручку от реализации отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 1 ст. 291 НК).
Справочно: для организации, применяющей УСН и отражающей выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав являются:
– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (п. 5 ст. 288 НК).
Транспортная организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета на общих основаниях, оказала иностранной организации услугу по перевозке груза. По условиям договора оплата производится в евро. От заказчика получен аванс в евро 22 сентября 2017 г. в размере 60 % от стоимости услуг по перевозке груза. В бухгалтерском учете дата оказания услуг отражена 10 октября 2017 г. (дата подписания акта выполненных работ заказчиком). Оставшаяся сумма оплаты за оказанные услуги поступила 25 октября 2017 г.
На какую дату следует применять курс евро для расчета валовой выручки от оказания услуг по перевозке груза в целях исчисления налоговой базы при УСН?
На дату отражения выручки – 10.10.2017.
Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.
На основании приведенной нормы дата отражения выручки от оказания услуг по перевозке груза у организации приходится на дату подписания акта оказанных услуг – 10 октября 2017 г.
Для целей исчисления налога при УСН выручка от оказания услуг определяется по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки, – 10 октября 2017 г.
Важно! Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности заказчика в отношении оставшейся суммы оплаты после подписания акта выполненных работ, при исчислении налога при УСН не учитывают (часть седьмая п. 2 ст. 288 НК).
Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки (абз. 3 части третьей п. 2 ст. 288 НК).
Иностранная компания, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказала маркетинговые услуги белорусской организации, которая применяет УСН без уплаты НДС и уплачивает налог по ставке 5 %. Со стоимости приобретенных маркетинговых услуг белорусская организация исчислила НДС.
Возникли следующие вопросы:
1. Обязана ли в данной ситуации белорусская организация переходить на применение УСН с уплатой НДС по ставке 3 %?
2. Следует ли белорусской организации исчислить налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с суммы доходов, перечисленных иностранной организации за оказанные маркетинговые услуги?
Организация продолжает применять УСН по ставке 5 % без уплаты НДС. Налог на доходы надо исчислить и уплатить.
1. Возникновение обязательств по исчислению НДС у белорусской организации по п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) не обязывает ее переходить на применение УСН с уплатой НДС по своей хозяйственной деятельности.
Справочно: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).
Плательщики, применяющие УСН, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по услугам, оказанным на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.4 п. 4 ст. 286 НК).
2. Белорусская организация, применяющая УСН, при выплате иностранной организации доходов от оказания маркетинговых услуг является налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить налог на доходы.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы (ст. 145 НК).
Доходы иностранных организаций от оказания маркетинговых услуг белорусской организации подлежат обложению налогом на доходы (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК).
Белорусская организация, которая начислила и выплатила доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается налоговым агентом, имеет права и несет обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Справочно: если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Республики Беларусь заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то налогообложение необходимо производить с учетом норм такого договора при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 151 НК.
Товарищество собственников, применяющее УСН, размещает на депозитном счете суммы отчислений на капитальный ремонт, полученные от членов товарищества.
Подлежат ли обложению налогом при УСН доходы в виде процентов от хранения на депозитном счете указанных средств?
Не подлежат.
Доходы товарищества собственников, являющегося некоммерческой организацией, в виде процентов от хранения указанных денежных средств на депозитном счете в банке не облагаются налогом при УСН. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка.
Важно! Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК).
Некоммерческие организации в состав внереализационных доходов |*| не включают:
– денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества) (подп. 4.2.2 п. 4 ст. 128 НК);
– доходы в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах (подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК).
* Дополнительная информация о включении в налоговую базу при УСН внереализационных доходов доступна для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/130304
Коммерческая организация, применяющая УСН, имеет в собственности здание площадью 800 м2. Часть этого здания площадью 300 м2 организация сдала в аренду.
С какой площади здания организации следует платить налог на недвижимость?
Налог на недвижимость следует уплачивать с части здания, переданной в аренду.
У организации, применяющей УСН, в отношении части здания, сданного в аренду (300 м2), сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость. Обоснуем приведенный вывод.
Организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, не превышает 1 000 м2, не исчисляют и не уплачивают налог на недвижимость по данным объектам. Данная норма не распространяется на капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сданные в аренду (переданные в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Белорусская организация, применяющая УСН без НДС, оказала российской компании маркетинговые услуги. Резидент Российской Федерации со стоимости оказанных услуг удержал и уплатил в России НДС.
Включает ли белорусская организация в валовую выручку при исчислении налога при УСН сумму НДС, удержанную в России?
Не включает.
В валовую выручку организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, а также применяющих УСН с уплатой НДС, не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах согласно законодательству этих стран (абз. 3 части пятой п. 2 ст. 288 НК).
Организация в течение I–III кварталов 2017 г. применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей |*|. В III квартале 2017 г. превышен критерий валовой выручки (410 000 бел. руб.), позволяющий вести учет в таком порядке. С IV квартала 2017 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета. В III квартале 2017 г. организация реализовала здание, оплата за которое поступит в 2018 г.
* Информация о переходе на ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, и о том, что это влечет за собой, доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/108287
В какой момент следует отразить выручку от реализации здания?
Следует ли включать стоимость реализованного здания в валовую выручку для исчисления налога при УСН в 2017 г.?
Следует.
Организация обязана включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН стоимость реализованного здания на 31.12.2017, если оплата не поступит в течение 2017 г.
Обоснуем данный вывод.
Организации, применяющие УСН, используют следующие принципы определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– у организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления;
– у организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).
Организации, изменившие порядок отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров, отгруженных, переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов). В случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, выручку следует отражать на последнее число данного налогового периода (п. 4 ст. 288 НК).
В результате ДТП поврежден служебный легковой автомобиль, принадлежащий организации «А», которая применяет УСН. Страховая компания (плательщик) оплатила ремонт автомобиля по страховому случаю напрямую организации, осуществляющей ремонт (исполнителю). Акт выполненных работ представлен организации «А» с указанием, что оплата произведена.
Следует ли организации «А» данную сумму включать в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН?
Следует.
Денежные средства (страховое возмещение), перечисленные организации, выполняющей ремонт, следует включать в налогооблагаемую базу организации «А» при исчислении УСН в качестве внереализационных доходов.
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
В состав внереализационных доходов включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков. Такие доходы подлежат отражению на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Организация применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.
Облагается ли налогом при УСН сумма дебиторской задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности?
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, для целей исчисления налога при УСН не учитываются.
Объектом обложения налогом при УСН признают сумму валовой выручки и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК). При истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности за реализованный товар не прекращается обязательство покупателя.
Важно! В случае погашения покупателем дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности сумму погашенной задолженности необходимо будет включать в состав внереализационных доходов и в налоговую базу налога при УСН (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).
Организация-продавец применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. По условиям договора купли-продажи оплата товара производится в евро. От покупателя получен аванс 14 сентября 2017 г. в размере 600 евро. Отгрузка товара произведена 15 октября 2017 г. в полном объеме на сумму 1 000 евро. Оставшаяся сумма оплаты за товар в размере 400 евро поступила 26 октября 2017 г.
На какую дату следует применять курс евро для расчета валовой выручки от реализации товара, подлежащей обложению налогом при УСН?
По курсу на 15.10.2017 (в части поступившего аванса в размере 600 евро) и 26.10.2017 (в части суммы окончательного расчета в размере 400 евро).
У организации, отражающей выручку по принципу оплаты, дата отражения выручки от реализации товара приходится на дату отгрузки – 15 октября 2017 г. в части поступившего аванса в размере 600 евро, и на дату поступления оставшейся суммы оплаты за товар – 26 октября 2017 г. в размере 400 евро.
Важно! Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, выручку от реализации товаров отражают по мере оплаты.
Датой отражения выручки от реализации товаров является:
– дата оплаты товаров, которые были отгружены, переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).
При отражении валовой выручки по договорам, в которых сумма обязательств выражена в валюте, следует руководствоваться абз. 3 части третьей п. 2 ст. 288 НК.
