В п. 12 Инструкции № 111* установлено, что вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
___________________
* Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111).
Приведите примеры показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.
В бухгалтерской отчетности в круглых скобках отражают, в частности, следующие показатели:
– в бухгалтерском балансе – по стр. 430 "Собственные акции (доли в уставном фонде)";
– в отчете о прибылях и убытках – по стр. 020 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 060 "Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (при наличии убытка), 110 "Расходы по инвестиционной деятельности", 200 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из чистой прибыли".
Все материалы вы можете найти в свежих номерах журнала Главный Бухгалтер
Еще материалы по теме бухгалтерский баланс
Организация в 2011 и 2012 гг. безвозмездно получила 2 объекта основных средств в пределах одного собственника.
В 2011 г. данная операция была отражена по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд".
В 2012 г. организация отразила безвозмездное получение объекта основных средств с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" и по мере начисления амортизации по объекту списывала сумму, учтенную на счете 98, в состав доходов по инвестиционной деятельности на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Каким образом организации в отчете о прибылях и убытках за 2012 г. следует заполнить стр. 104 "прочие доходы по инвестиционной деятельности"?
В отчете о прибылях и убытках за 2012 г. по стр. 104 "прочие доходы по инвестиционной деятельности" в гр. 4 ставится прочерк, а сумма, отраженная в 2011 г. по кредиту счета 83, показывается по статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (стр. 230) в гр. 4
По стр. 104 "прочие доходы по инвестиционной деятельности" в гр. 3 ставится доход в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств в 2012 г.
Разъясните порядок заполнения соответствующих строк и граф отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала за 2012 г. на следующем примере.
Сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря 2011 г. нулевое.
При закрытии 2012 г. составлена следующая корреспонденция счетов:
– по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму прибыли от деятельности за 2012 г. – 100 000 млн. руб.;
– по дебету счета 99 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму начисленного налога на прибыль за 2012 г. – 18 000 млн. руб.;
– по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 99 – на сумму начисленного отложенного налогового актива – 20 000 млн. руб.;
– по дебету счета 99 и кредиту счета 09 – на сумму погашенного отложенного налогового актива – 5 000 млн. руб.;
– по дебету счета 99 и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" – на сумму начисленного отложенного налогового обязательства – 11 000 млн. руб.;
– по дебету счета 65 и кредиту счета 99 – на сумму погашенного отложенного налогового обязательства – 3 000 млн. руб.;
– по дебету счета 99 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – на сумму чистой прибыли, перенесенной в состав нераспределенной прибыли (реформация баланса в декабре 2012 г.), – 89 000 млн. руб. (100 000 – 18 000 + + 20 000 – 5 000 – 11 000 + 3 000).
В отчете о прибылях и убытках за 2012 г. указывается следующее:
Производственная организация в 2012 г. осуществляла начисление налога на недвижи-мость по зданиям и сооружениям производственного назначения по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" как условно постоянные общепроизводственные затраты. В соответствии с учетной политикой организации такие затраты, учтенные на счете 25, включаются в себестоимость реализованной продукции.
В 2011 г. налог на недвижимость по указанным зданиям и сооружениям согласно законодательству отражался по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По какой строке отчета о прибылях и убытках за 2012 г. организации необходимо показать указанный налог на недвижимость?
В гр. 4 отчета о прибылях и убытках за 2012 г. сумму налога на недвижимость, начисленную за 2011 г., показывают по стр. 020 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", поскольку в 2012 г. этот налог на недвижимость формирует себестоимость продукции организации, а данные 2011 г. приводятся в сопоставимый с 2012 г. вид.
Какие хозяйственные операции отражаются в отчете о прибылях и убытках в стр. 230 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)"?
В соответствии с Инструкцией № 111 в отчете о прибылях и убытках по статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (стр. 230) показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (стр. 220).
По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (стр. 230), в частности, показываются:
– превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества, относимое на увеличение добавочного фонда;
– возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации, относимые на увеличение или уменьшение резервного фонда.
На 1 января 2012 г. в организации кредитовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" составило 100 тыс. руб., в т.ч. в части краткосрочной задолженности (ожидаемой к погашению в декабре 2012 г.) – 70 тыс. руб.; в части долгосрочной задолженности (ожидаемой к погашению в декабре 2013 г.) – 30 тыс. руб.
Ежеквартально заполняя в 2012 г. бухгалтерский баланс, организация указывала:
– в гр. 4 стр. 560 "Прочие долгосрочные обязательства" – 30 тыс. руб.;
– в гр. 4 стр. 631 "Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе поставщикам, подрядчикам, исполнителям" – 70 тыс. руб.
По окончании 2012 г. оказалось, что фактически в 2012 г. организация погасила только 60 тыс. руб. из предполагавшихся 70 тыс. руб. краткосрочной кредиторской задолженности.
Каким образом в этой ситуации в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2012 г. следует заполнить гр. 4 стр. 560, 631?
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2012 г. в гр. 4 стр. 560 указывается сумма кредиторской задолженности на 31 декабря 2011 г., погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев. В течение 12 месяцев после 31 декабря 2011 г. сумма 70 тыс. руб. предполагалась к погашению.
Несмотря на то что фактически в 2012 г. организация погасила не всю предполагавшуюся к погашению краткосрочную кредиторскую задолженность, в годовом бухгалтерском балансе указываются:
– на 31 декабря 2011 г.: в гр. 4 стр. 631 – 70 тыс. руб., в гр. 4 стр. 560 – 30 тыс. руб.;
– на 31 декабря 2012 г.: в гр. 3 стр. 631 – 40 тыс. руб.
В обществе с ограниченной ответственностью произошло увеличение уставного фонда за счет дополнительных вкладов его учредителей.
По какой строке отчета об изменении капитала отражаются суммы увеличения уставного фонда: по стр. 156 "Вклады собственника имущества" гр. 3 или по стр. 154 "Выпуск дополнительных акций" гр. 3?
Суммы увеличения уставного фонда за счет дополнительных вкладов учредителей в отчете об изменении капитала показываются обществом с ограниченной ответственностью в стр. 156 "Вклады собственника имущества" гр. 3.
В результате переоценки основных средств их первоначальная стоимость увеличилась на 100 млн. руб., накопленная амортизация – на 30 млн. руб.
Каким образом заполняются соответствующие строки отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала в данном случае?
В отчете о прибылях и убытках за 2012 г. по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (стр. 220) в гр. 3 показывается 70 млн. руб.
В отчете об изменении капитала по стр. 152 "Увеличение собственного капитала, в том числе переоценка долгосрочных активов" в гр. 7 отражается 70 млн. руб., по стр. 162 "Уменьшение собственного капитала, в том числе переоценка долгосрочных активов" в гр. 7 проставляется прочерк.
В 2012 г. в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:
– по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в ус-тавный капитал") и кредиту счета 80 "Уставный капитал" – на номинальную стоимость выпущенных акций – 20 млн. руб.;
– по дебету счета 75 (субсчет 75-1) и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" – на сумму эмиссионного дохода – 5 млн. руб.;
– по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75 (субсчет 75-1) – на сумму денежных средств, полученных организацией от учредителей в погашение дебиторской задолженности по оплате акций, – 25 млн. руб.
Каким образом данные суммы показываются в отчете об изменении капитала?
В отчете об изменении капитала за 2012 г. указывается следующее:
В 2012 г. уменьшение уставного фонда организации до величины чистых активов и произведенные отчисления в резервный фонд отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
– по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – на сумму 30 млн. руб.;
– по дебету счета 84 и кредиту счета 82 "Резервный капитал" – 20 млн. руб.
Каким образом данные суммы показываются в отчете об изменении капитала?
В отчете об изменении капитала за 2012 г. указывается следующее:
Разъясните порядок заполнения соответствующих строк отчета о движении денежных средств за 2012 г. на следующем примере.
На 1 января 2012 г. остаток иностранной валюты на валютном счете организации составил 300 000 долл. США, или 2 505 млн. руб. по официальному курсу белорусского рубля по отношению к доллару США, установленному Нацбанком (далее – официальный курс), – 8 350 руб.
20 декабря 2012 г. перечисление иностранной валюты поставщику материалов в сумме 200 000 долл. США (официальный курс – 8 550 руб.) отражено в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета" на сумму 1 710 млн. руб.;
20 декабря 2012 г. переоценка иностранной валюты на дату совершения операции в сумме 60 млн. руб. (300 000 долл. США × (8 550 – 8 350)) отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 52 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";
27 декабря 2012 г. полученные денежные средства от покупателей в сумме 50 000 долл. США (официальный курс 8 540 руб.) отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – на сумму 427 млн. руб.;
29 декабря 2012 г. переоценка иностранной валюты на дату совершения операции в сумме (–) 1,5 млн. руб. (150 000 долл. США × × (8 540 – 8 550)) отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 91 и кредиту счета 52;
31 декабря 2012 г. переоценка иностранной валюты на валютном счете на отчетную дату в сумме 4,5 млн. руб. (150 000 долл. США × (8 570 – 8 540)) отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 52 и кредиту счета 91.
В отчете о движении денежных средств за 2012 г. указывается следующее:
По какой строке отчета о движении денежных средств отражается полученное лицензионное вознаграждение в виде паушального платежа?
Лицензионное вознаграждение – это платежи за предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности (далее – ОИС), являющиеся предметом лицензионного договора. Лицензионные вознаграждения бывают нескольких видов:
– роялти – текущие (периодические) отчисления в виде фиксированных ставок от объема реализуемой по лицензионному договору продукции (услуг) через определенные промежутки времени;
– паушальный платеж – твердо зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на использование ОИС вне зависимости от фактических размеров реализуемой лицензионной продукции (услуг). Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку.
В отчете о движении денежных средств по стр. 023 "роялти" показывают суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (п. 93 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111)).
Паушальный платеж относится к одному из видов лицензионного вознаграждения, предусмотренного лицензионным договором. Если его получение связано с осуществлением текущей деятельности, то сумма паушального платежа отражается по стр. 023 "роялти" отчета о движении денежных средств.
Текущие и капитальные расходы некоммерческой организации производятся за счет перечисленных денежных взносов в пределах ежегодно утверждаемой сметы. Поступившие денежные взносы отражаются на счете 86 "Целевое финансирование". Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.
Предусматривается ли взаимоувязка стр. 100, 400 (гр. 3) отчета о целевом использовании полученных средств со стр. 480 (гр. 3, 4) бухгалтерского баланса?
Какую информацию необходимо указывать по стр. 330 "на приобретение основных средств и иного имущества" отчета о целевом использовании полученных средств?
По какой строке отчета о целевом использовании полученных средств отражаются курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте?
Остатки средств целевого финансирования на конец отчетного и предыдущего года, учитываемые на счете 86, показывают по статье "Целевое финансирование" (стр. 480) бухгалтерского баланса соответственно в гр. 3 и 4 (п. 41 Инструкции № 111).
По статье "Остаток средств на 31.12.20__ г." (стр. 100, гр. 3) отчета о целевом использовании полученных средств показывают остатки средств на конец предыдущего года. По статье "Остаток средств на 31.12.20__ г." (стр. 400, гр. 3) отражают остатки средств на конец отчетного года.
Предусматриваются следующие взаимоувязки:
– стр. 480 гр. 3 бухгалтерского баланса = стр. 400 гр. 3 отчета о целевом использовании полученных средств;
– стр. 480 гр. 4 бухгалтерского баланса = стр. 100 гр. 3 отчета о целевом использовании полученных средств.
По стр. 330 "на приобретение основных средств и иного имущества" отчета о целевом использовании полученных средств показываются средства целевого финансирования в размере начисленной за отчетный год амортизации.
Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, с учетом последних изменений от 06.06.2011 № 37 (далее – Инструкция № 199).
Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражают по дебету (кредиту) счета 86 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, – по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами (п. 7 Инструкции № 199).
Курсовые разницы, возникшие по средствам целевого финансирования, в отчете о целевом использовании полученных средств отражают по стр. 250 "прочие поступления" и стр. 340 "на иные цели".
Организация оказывает услуги проката. Предметы проката она учитывает на счете 41 "Товары". В течение года происходила реализация предметов проката.
По каким строкам отчета о прибылях и убытках отражают доходы и расходы, связанные с реализацией предметов проката?
В отчете о прибылях и убытках доходы от реализации предметов проката за минусом налогов и сборов, исчисляемых от данных доходов, показывают по стр. 070 "Прочие доходы по текущей деятельности", а фактическую себестоимость реализованных предметов проката и расходы на их реализацию – по стр. 080 "Прочие расходы по текущей деятельности".
Что отражается в отчете об изменении капитала за 2012 г. в стр. 030 и 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок"?
По стр. 030, 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" соответственно за 2011 и 2012 гг. показывают изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справкарасчет (п. 10 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83)).
Поскольку установленный в Инструкции № 83 порядок предусматривает исправление ошибок прошлых лет в тех отчетных периодах, когда обнаружена ошибка, стр. 030, 130 отчета об изменении капитала за 2012 г. не заполняются.
Что означают термины "базовая прибыль (убыток) на акцию" и "разводненная прибыль (убыток) на акцию", отражаемые в отчете о прибылях и убытках?
В отчете о прибылях и убытках указывают суммы базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанные в соответствии с порядком, приведенным в Стандарте бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию", утвержденном постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 198.
Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся владельцам простых акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию – прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
По какой строке бухгалтерского баланса филиал должен отразить остатки по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"?
Согласно Инструкции № 111:
– по статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" (стр. 170) показывают дебиторскую задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительную оплату поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемую на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
– по стр. 250 "Краткосрочная дебиторская задолженность" отражают дебиторскую задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительную оплату поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемую на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;
– по стр. 560 "Прочие долгосрочные обязательства" отражают прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по стр. 510–550;
– по стр. 638 "прочим кредиторам" показывают прочую кредиторскую задолженность, учитываемую на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанную по стр. 631–637, в т.ч. кредиторскую задолженность перед работниками, учитываемую на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", кредиторскую задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемую на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Учитывая изложенное, дебетовое сальдо по счету 79 отражают по стр. 170, 250, кредитовое сальдо по этому счету – по стр. 560, 638.
На счете 67 на 1 января 2013 г. числится 3 млн. руб. Предполагается, что погашение кредита в 2013 г. составит 1 млн. руб.
Какая часть является краткосрочной частью долгосрочных обязательств?
По статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (стр. 620) показывают часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье "Краткосрочная кредиторская задолженность" (стр. 630) (п. 51 Инструкции № 111).
Таким образом, по условиям примера организация в 2013 г. показывает:
– во вступительном балансе по состоянию на 31 декабря 2012 г. по стр. 620 – сумму, предполагаемую к погашению в 2013 г., – 1 млн. руб.;
– по состоянию на 31 марта 2013 г. – 1 млн. руб. минус погашенная сумма кредита в I квартале 2013 г. плюс сумма, предполагаемая к погашению в I квартале 2014 г.;
– по состоянию на 30 июня 2013 г. – 1 млн. руб. минус погашенная сумма кредита в I полугодии 2013 г. плюс сумма, предполагаемая к погашению в I полугодии 2014 г.;
– по состоянию на 30 сентября 2013 г. – 1 млн. руб. минус погашенная сумма кредита за 9 месяцев 2013 г. плюс сумма, предполагаемая к погашению за 9 месяцев 2014 г.;
– по состоянию на 31 декабря 2013 г. – сумму части кредита, предполагаемую к погашению в 2014 г.
