– Ирина Дмитриевна, какие изменения в связи с выходом указанных постановлений ожидаются в Инструкции по амортизации*** и в Инструкции по переоценке****?
___________________________
*** Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
__________________________
**** Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37.
– Постановления № 25 и № 26 в большей степени посвящены порядку отражения операций с долгосрочными активами в бухгалтерском учете.
Вместе с тем, поскольку стоимость большинства объектов, относящихся к данной категории, возмещается за счет начисления амортизации и переоценивается, некоторые изменения потребуется внести и в Инструкцию по амортизации, и в Инструкцию по переоценке.
В настоящее время ведется работа по выявлению тех норм, которые требуют уточнения, и говорить о конкретных изменениях еще рано, но можно обозначить основные из рассматриваемых вопросов.
Во-первых, потребует корректировки терминология вышеуказанных документов:
– в инструкциях, утвержденных постановлениями № 25 и № 26, вводится понятие "переоцененной стоимости", т.е. стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, полученной в результате переоценки. Данное понятие приходит на замену термину "восстановительная стоимость", что должно найти отражение в Инструкции по переоценке;
– в Инструкции, утвержденной постановлением № 26, отсутствует понятие "присоединенная стоимость объекта аренды". В ней предусмотрено лишь то, что если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений списываются в дебет счета 01 "Основные средства".
По своей сути данные затраты по-прежнему остаются дополнительной стоимостью объекта аренды, которая подлежит амортизации у арендатора. Но отсутствие термина "присоединенная стоимость" для объектов аренды потребует уточнения норм о начислении амортизации в этой части.
Во-вторых, отдельные изменения возможны также в связи с введением в инструкции, утвержденные постановлениями № 25 и № 26, таких новых понятий, как "обесценение", "восстановление обесценения" основных средств и нематериальных активов.
С 1 января 2013 г. организациям будет предоставлено право в случае наличия определенных признаков производить корректировку балансовой (остаточной) стоимости актива на сумму его обесценения (восстановления обесценения).
Таким образом, если организация примет решение о проведении обесценения стоимости основных средств или нематериальных активов, фактически изменится их остаточная стоимость. В связи с этим будет рассмотрен вопрос о необходимости корректировки амортизируемой стоимости в случае использования данного инструмента.
С введением в практику бухгалтерского учета механизма обесценения изменения претерпел порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств: результаты переоценки отражаются с учетом возможного ранее проведенного обесценения.
Инструкция, утвержденная постановлением № 26, включает в себя нормы о порядке отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим из Инструкции по переоценке данные нормы будет целесообразно исключить.
Это произойдет, скорее всего, только в2013 г., поскольку отражение результатов переоценки за 2012 г. (на 31 декабря 2012 г.) будет еще производиться в ранее установленном порядке.
– В Инструкцию по амортизации ранее были введены отдельные нормы, практическое применение которых в полном объеме возможно только с момента вступления в силу постановлений № 25 и № 26. Расскажите о них.
– Да, действительно, такие нормы в Инструкции по амортизации существуют.
Прежде всего, речь идет о п. 36, которым предусмотрено прекращение начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода основных средств в состав активов, предназначенных для реализации.
То есть уже сейчас в Инструкции по амортизации упоминается новое понятие "активы, предназначенные для реализации". Вместе с тем трактовка данного понятия, а также условия и порядок перевода активов в состав предназначенных для реализации в действующем законодательстве отсутствуют. И у организаций пока нет оснований для применения такой нормы.
В то же время одна из утверждаемых постановлением № 25 инструкций как раз и посвящена учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В ней определяется порядок формирования в бухгалтерском учете информации о таких активах. С 1 января 2013 г. указанная инструкция вступит в силу. Это позволит организациям отражать долгосрочные активы в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации и прекращать начисление по ним амортизации в соответствии с п. 36 Инструкции по амортизации.
– В Инструкции по амортизации содержатся нормы об отражении амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета. Вместе с тем с 1 января 2012 г. вступил в силу новый план счетов, в соответствии с которым изменился порядок отражения информации о доходах и расходах организации: счет 91 "Операционные доходы и расходы" переименован в счет 91 "Прочие доходы и расходы", а счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" исключен. Однако в Инструкции по амортизации указанные счета применяются для отражения амортизационных отчислений.
Планируется ли корректировка Инструкции по амортизации в этой части?
– Да, планируется. В настоящее время Инструкцией по амортизации предусмотрено отражение на счете 91 амортизации по объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при их нахождении в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в запасе. А на счете 92 отражается амортизация по объектам основных средств, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и неиспользуемым в предпринимательской деятельности, в т.ч. по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались.
Вместе с тем с 1 января 2012 г. изменилась методология учета доходов и расходов организаций в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, а также применяется новый план счетов. В связи с этим в Инструкции по амортизации порядок отражения амортизации по указанным объектам в бухгалтерском учете также изменится.
Рассмотрение вышеназванных документов дает основание сделать вывод, что амортизационные отчисления в таких случаях необходимо рассматривать в качестве расходов по текущей деятельности (счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности").
– Ирина Дмитриевна, будут ли внесены еще какие-либо изменения в Инструкцию по амортизации в связи с принятием иных нормативных документов в 2012 г.?
– Да, будут. Можно остановиться на вопросе списания основных средств. В 2012 г. было принято постановление Совета Министров РБ от 24.02.2012 № 180 "Об утверждении Положения о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности".
В соответствии с указанным документом после принятия решения о списании (составления акта о списании) имущества в течение 6 месяцев могут осуществляться работы по его уничтожению (сносу, демонтажу). Списание остаточной стоимости в бухгалтерском учете отражается после завершения работ по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества.
Наличие подобного регулирования предполагает, что имущество, в т.ч. объекты основных средств, фактически находится в стадии сноса (демонтажа), не эксплуатируется и не может эксплуатироваться. Вместе с тем амортизация по такому объекту продолжает начисляться, поскольку в соответствии с действующим порядком начисления амортизации (п. 36 Инструкции по амортизации) ее начисление прекращается только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
В связи с изложенным рассматривается вопрос о дополнении Инструкции по амортизации нормой о прекращении начисления амортизации по объектам основных средств, в отношении которых принято решение о списании (подписан акт о списании имущества), с момента принятия такого решения.
– Спасибо за интервью!
Интервью провел Михаил Щербаков, редактор журнала "ГБ"
