В редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялся круглый стол по обозначенной теме. Его провели эксперты журнала и Елена Ивановна Шаляпина, ведущий специалист отдела организации страхования и контроля управления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний БРУСП «Белгосстрах».
Предлагаем читателям отчет о проведенном мероприятии.
Как следует начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) на суммы среднего заработка, сохраняемого за работником при уходе в трудовой отпуск, если отпуск приходится на разные месяцы?
Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297).
Следовательно, часть среднего заработка, приходящаяся на отпуск работника в следующем месяце, является объектом для начисления страховых взносов |*| в следующем месяце, а не в текущем, в котором начисляются страховые взносы.
Учтите, что если имеют место «переходящие» выплаты, начисляемые в пользу застрахованных лиц (т.е. выплаты, приходящиеся на несколько месяцев), то к облагаемой базе применяется размер страхового тарифа, действующего в соответствующих месяцах.
Пример. Применяются разные размеры страхового тарифа в «соседних» месяцах
Размер страхового тарифа страхователя:
– в декабре 2017 г. – 0,6 %;
– в январе 2018 г. – 0,5 % (установлена скидка со страхового тарифа на 2018 г.).
К выплатам в пользу застрахованного лица в виде оплаты среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, приходящимся на соответствующий месяц, следует применять размер страхового тарифа, действующего в соответствующих месяцах:
– к выплатам, приходящимся на декабрь 2017 г., – 0,6 %;
– к выплатам, приходящимся на январь 2018 г., – 0,5 %.
Страховые взносы уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
Являются ли объектом для начисления страховых взносов компенсация за ухудшение правового положения и средний заработок за задержку выплаты окончательного расчета, выплаченные гражданину после его увольнения?
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее – Положение о страховой деятельности).
Если гражданин перестает работать по трудовому договору (контракту) в связи с увольнением, то он перестает быть застрахованным лицом.
В связи с этим на выплаты уволенным работникам, в т.ч. на компенсацию за ухудшение правового положения работника и средний заработок за задержку выплаты окончательного расчета, страховые взносы начислять не следует.
Исключение – доначисленные суммы заработной платы за период действия трудового договора.
Начисляются ли страховые взносы на премию работника за результаты работы в месяце его увольнения, которая выплачена в следующем после увольнения месяце?
На сумму премии, начисленной бывшему работнику за результаты работы в месяце его увольнения, которая выплачена в следующем после увольнения месяце, страховые взносы не начисляются. Обоснование приведено в ответе на предыдущий вопрос.
Организация заключила трудовой договор с гражданином Российской Федерации, который является работником-надомником и осуществляет трудовую деятельность на территории Российской Федерации.
Следует ли при начислении и выплате ему заработной платы и иных платежей, предусмотренных трудовым законодательством Республики Беларусь, исчислять и уплачивать страховые взносы?
Гражданин Российской Федерации, выполняющий работу по месту жительства на территории Российской Федерации, не подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Республике Беларусь. С учетом этого не следует начислять страховые взносы на суммы заработной платы и иных платежей, предусмотренных трудовым законодательством, начисленных в его пользу. Приведем обоснование ответа.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Республике Беларусь подлежат жизнь и здоровье граждан, определенных в п. 272 Положения о страховой деятельности. При этом под гражданами понимаются проживающие в Республике Беларусь:
– граждане Республики Беларусь;
– иностранные граждане;
– лица без гражданства (абз. 3 п. 271 Положения о страховой деятельности).
Таким образом, необходимым условием для обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является постоянное или временное проживание граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
Обязана ли она начислять и уплачивать взносы в Белгосстрах на зарплату своих работников?
Уплата налога при УСН заменяет уплату многих налогов, сборов (пошлин). В Налоговом кодексе Республики Беларусь установлен закрытый перечень налогов, сборов (пошлин), а также иных платежей, в отношении которых сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты. Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не считаются налогом или сбором. Это следует из того, что такие платежи перечисляют не в бюджет.
Страховые взносы уплачиваются страховщику (Белгосстраху |*|) (п. 323 Положения о страховой деятельности).
* Информация о представлении отчетности в Белгосстрах доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Таким образом, организация, применяющая УСН, в общеустановленном порядке обязана начислять и уплачивать страховые взносы на зарплату своих работников.
Начисляются ли страховые взносы на выплаты, начисленные на основании авторских договоров творческого характера? Есть ли отличия для начисления указанных взносов на выплаты по таким договорам, предусмотренные для штатных и внештатных сотрудников?
Лица, работающие на основании гражданско-правовых договоров |**| (внештатные работники), будут застрахованы лишь в том случае, если выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности осуществляются в местах, предоставленных страхователем. Обоснуем сделанный вывод.
Напомним, что обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в т.ч. работающих на основании трудовых договоров (контрактов), гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115* (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Отметим, что выплаченное автору вознаграждение за использование ранее созданных им результатов интеллектуальной деятельности не является объектом для начисления страховых взносов, поскольку правоотношения, вытекающие из договора по передаче неисключительных авторских прав (либо использование уже имеющегося готового объекта интеллектуальной собственности), не подпадают под действие обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начисляются ли страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) на выплату пособия по временной нетрудоспособности сотруднику?
Страховые взносы не начисляются на государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования (п. 1 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В настоящее время выплачивается ряд государственных пособий, в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности |*|.
Справочно: государственные пособия выплачиваются также на основании:
– Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей»;
– постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей»;
– постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.2015 № 585 «О выплате пособия и возмещении расходов на погребение».
Пособия по временной нетрудоспособности относятся к государственным пособиям, поэтому страховые взносы на них начислять не следует.
Кроме того, на суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховые взносы организацией-страхователем тоже не начисляются (п. 6 Перечня № 115).
Необходимо ли начислять страховые взносы на сумму выходного пособия, которое выплачивается при прекращении трудового договора в связи с уходом на пенсию, исчисленного в соответствии с коллективным договором?
В п. 2 Перечня № 115 предусмотрен такой вид выплаты, как выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).
Выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (часть первая ст. 48 ТК).
Таким образом, на выходное пособие при увольнении работника, достигшего пенсионного возраста, предусмотренное коллективным договором, страховые взносы не начисляются |*|.
Следует ли начислять страховые взносы на компенсацию, выплачиваемую работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях?
В п. 3 Перечня № 115 определен такой вид выплаты, как компенсация в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренная в гл. 9 ТК. Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
В связи с этим компенсация работнику за использование личного автомобиля для служебных целей не является объектом для начисления страховых взносов.
Организация направила своего работника на курсы повышения квалификации с сохранением ему на время повышения квалификации средней заработной платы.
Начисляются ли на указанную выплату страховые взносы?
В п. 4 Перечня № 115 поименован такой вид выплаты, как суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения.
Выплата в размере средней заработной платы, сохраняемой на время повышения квалификации работниками, в Перечне № 115 не перечислена, поскольку в его п. 4 включены только суммы средств работодателя, направленные на обучение работников при повышении квалификации, в размере стоимости такого обучения.
Следовательно, организация в общеустановленном порядке обязана начислять и уплачивать страховые взносы на выплату в размере средней заработной платы своего работника.
Начисляются ли страховые взносы на расходы организации, связанные с приобретением путевок в республиканский санаторий для оздоровления детей своих работников?
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Пунктом 4 Перечня № 115 предусмотрен такой вид выплаты, как суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников. Следовательно, на расходы организации, связанные с приобретением путевок в республиканский санаторий для оздоровления детей своих работников, страховые взносы не начисляются.
Согласно договору пенсионного страхования страхователь (юридическое лицо) с установленной договором страхования периодичностью вносит на именные лицевые счета застрахованных лиц, открытые в РДУСП «Стравита», определенную договором страхования сумму денежных средств.
Являются ли указанные суммы объектом для начисления страховых взносов?
В п. 5 Перечня № 115 в т.ч. предусмотрена такая выплата, как суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии.
Таким образом, уплаченные страховые взносы (платежи) по договору добровольного страхования дополнительной пенсии не являются объектом для начисления страховых взносов.
Справочно: договоры добровольного страхования дополнительной пенсии с РДУСП «Стравита» могут быть заключены на основании Правил № 2 добровольного страхования дополнительной пенсии, согласованных Минфином Республики Беларусь 19.12.2003, и Правил № 7 добровольного универсального страхования дополнительной пенсии, согласованных Минфином Республики Беларусь 08.10.2008.
Для категории граждан, достигших возраста выхода на пенсию на общих основаниях, также предусмотрена возможность быть застрахованными по договору страхования. В отношении данной группы лиц страховым случаем является окончание 3-летнего срока страхования |*|.
Начисляются ли страховые взносы на материальную помощь на оздоровление, предусмотренную коллективным договором организации, если выплата работнику произведена (начислена и выплачена) позже предоставленного трудового отпуска по причине отсутствия средств у работодателя?
Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115).
К такой помощи, в частности, относится материальная помощь на оздоровление, выплачиваемая в соответствии со ст. 182 ТК.
Если материальная помощь относится к п. 7 Перечня № 115 независимо от даты и времени ее выплаты (в период нахождения в отпуске либо после его окончания), то на ее сумму страховые взносы не начисляются.
Отсутствие средств у работодателя не освобождает его от обязанности выплатить работнику указанную матпомощь.
