Упрощенная система налогообложения: особенности учета и исчисления налогов

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, оказывает услуги общественного питания: реализация изготовленных в сезонном кафе хот-догов, гамбургеров и т.п. Кроме того, кафе реализует безалкогольные напитки в бутылках, жевательную резинку.

Имеет ли право организация при наличии раздельного учета применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации покупных товаров (безалкогольных напитков в бутылках, жевательной резинки и т.п.)?

Имеет.

Для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. бел. руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 %. Данная ставка применима в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии.

Определения терминов, характеризующих сферы деятельности розничной торговли и общественного питания, приведены в ст. 9 и 10 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле":

– розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

– общественное питание (торгово-производственная деятельность) – вид торговли, включающей производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению.

Перечень продукции, относимой к продукции собственного производства общественного питания, поименован в Указаниях по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) "Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров", утвержденных постановлением Белстата от 04.07.2012 № 91 (далее – Указания).

Безалкогольные напитки промышленного производства в состав продукции собственного производства общественного питания не включаются (п. 18 Указаний).

Организации, не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при УСН, установленную абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 % с уплатой НДС (п. 3 ст. 289 НК).

Для организаций, не уплачивающих НДС, ставка налога при применении УСН установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).

Учитывая вышеизложенное, организация имеет право одновременно применять ставки налога при УСН в размере 5 % – в части выручки от оказания услуг общественного питания и 3 % – в части выручки от реализации покупных товаров (безалкогольных напитков в бутылках, жевательной резинки и т.п.) при условии соблюдения установленных критериев валовой выручки и численности работников.

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет несколько видов деятельности, выручка от реализации которых облагается по различным ставкам налога. В марте 2013 г. она получила внереализационные доходы.

Какая ставка налога при УСН должна быть применена по этой операции?

Ставка налога 5 %.

Внереализационные доходы организаций, не уплачивающих НДС, облагаются по ставке налога при УСН в размере 5 % (п. 3 ст. 289 НК).

Распределение внереализационных доходов пропорционально суммам выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым по различным ставкам налога при УСН, в НК не предусмотрено. В связи с этим полученные внереализационные доходы следует облагать налогом при УСН по ставке 5 %.

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, оказывает услуги по разработке программного обеспечения как резидентам, так и нерезидентам РБ. В I квартале 2013 г. из общего объема услуг 70 % оказано резидентам иностранных государств, поэтому для целей исчисления НДС местом их реализации территория Республики Беларусь не признается.

Вправе ли организация в I квартале 2013 г. провести вычет всей суммы "входного" НДС без отнесения части налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?

Вправе.

В отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включение сумм НДС в затраты плательщика предусмотрено пп. 2 и 3 ст. 106 НК.

Справочно: до 2013 г. указанные положения применялись также в отношении оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признавалась территория Республики Беларусь.

С 1 января 2013 г. у организации отсутствует обязанность по отнесению сумм НДС в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении оборотов по оказанию услуг по разработке программного обеспечения резидентам иностранных государств. В данной ситуации суммы уплаченного НДС без включения его части в затраты организация вправе принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Организация в 2012 г. применяла общеустановленный порядок налогообложения. При приобретении в 2012 г. транспортного средства она воспользовалась правом применения амортизационной премии и отнесла в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости транспортного средства. С 1 января 2013 г. организация перешла на применение УСН.

Следует ли в данной ситуации с суммы амортизационной премии доплатить налог на прибыль либо налог при УСН?

Не следует.

Для целей исчисления налога на прибыль предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы части первоначальной стоимости (ее части) основного средства (его части), включенной в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. В случае отчуждения основных средств (их частей), передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, по которым плательщиком часть первоначальной стоимости включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, по данной операции возникает внереализационный доход. Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Справочно: для целей исчисления налога при УСН к доходам, включаемым в объект обложения налогом при УСН, относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК (пп. 1 и 2 ст. 288 НК).

НК предусмотрено включение суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов только в случае отчуждения транспортного средства, передачи варенду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее, чем по истечении 3 лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету. В таких случаях организация на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), до-верительное управление, безвозмездное пользование сумму амортизационной премии включит в состав внереализационных доходов и уплатит налог в зависимости от применяемой системы налогообложения: либо налог на прибыль, либо налог при УСН.

При переходе с общеустановленного порядка налогообложения на применение УСН включение суммы амортизационной премиив состав внереализационных доходов не предусмотрено, соответственно отсутствует необходимость исчисления и уплаты налога на прибыль и (или) налога при УСН.

Организация (арендодатель) осуществляет деятельность по сдаче в аренду недвижимости. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг, не включенных в арендную плату. В 2011 г. организация-арендодатель применяла общеустановленный порядок налогообложения с отражением выручки от реализации услуг "по оплате". С 2012 г. она перешла на применение УСН с ведением бухгалтерского учета и отражением выручки от реализации "по отгрузке". В январе 2012 г. от арендатора поступила оплата коммунальных платежей за декабрь 2011 г.

Подлежали ли обложению налогом при УСН поступившие в январе 2012 г. коммунальные платежи за декабрь 2011 г.?

Не подлежали.

У организаций, осуществляющих деятельность по сдаче имущества в аренду, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату (ст. 288 НК).

В 2012 г. при ведении бухгалтерского учета методом "по отгрузке" арендную плату и суммы возмещаемых расходов в налогооблагаемую базу налога при УСН необходимо было включать по факту сдачи имущества в аренду (п. 4 ст. 288 НК, в редакции, действовавшей в 2012 г.).

С 17 июля 2012 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 11.07.2012 № 312 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 312), подп. 1.6 п. 1 которого определено, что датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы по налогу при УСН при сдаче имущества в аренду является:

– дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);

– дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов (в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц).

С 1 января 2013 г. приведенная норма Указа № 312 перенесена в НК.

Таким образом, начиная с 17 июля 2012 г. для всех плательщиков независимо от принятого метода ведения учета датой включения возмещаемых расходов в валовую выручку является дата поступления денежных средств либо дата иного прекращения обязательства.

С учетом вышеизложенного коммунальные платежи за декабрь 2011 г., поступившие в январе 2012 г., не следует включать в налоговую базу при УСН, так как датой сдачи имущества в аренду за декабрь является 31 декабря 2011 г.

У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 2 500 м2. По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 300 м² здания.

Каков порядок исчисления налога на недвижимость в 2013 г. у коммерческой организации?

От остаточной стоимости всего здания.

С 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК.

Исчисление и уплата налога на недвижимость не производится по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование):

– организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м²;

– бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц.

Приведенный порядок налогообложения установлен подп. 3.13.1 и 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК.

В рассматриваемой ситуации организации следует с 2013 г. исчислять налог на недвижимость от остаточной стоимости всего здания, так как общая площадь здания превышает установленный критерий 1 500 м².

У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 1 200 м². По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 900 м² здания.

Необходимо ли в этом случае исчислять налог на недвижимость?

Да, от стоимости части здания, сданной в аренду.

Так как общая площадь здания не превысила установленный критерий 1 500 м², организация с 2013 г. исчисляет и уплачивает налог на недвижимость только за часть здания, переданного в аренду, т.е. за 900 м².

У бюджетной организации, применяющей УСН, общая площадь здания составляет 2 500 м². По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 300 м² здания.

Необходимо ли в указанной ситуации исчислять налог на недвижимость?

Бюджетные организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на недвижимость в общем порядке только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

Не подлежат обложению налогом на недвижимость у бюджетных организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

– бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

– учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

– Нацбанком и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов;

– дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

– специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

– научным организациям;

– центрам трансфера технологий;

– научно-технологическими парками – их резидентам;

– организациям культуры.

Изложенный подход к исчислению налога на недвижимость определен п. 2 ст. 186 НК.

В рассматриваемой ситуации бюджетная организация с 2013 г. исчисляет и уплачивает налог на недвижимость за часть здания, переданного в аренду, т.е. за 300 м². При этом, если организация-арендатор относится к перечисленным в п. 2 ст. 186 НК, исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся.

У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 1 300 м². В марте 2013 г. организацией у физического лица взято по договору аренды здание площадью 250 м².

Необходимо ли в указанной ситуации исчислять налог на недвижимость?

Да, с апреля 2013 г.

При расчете критерия 1 500 м² учитывается общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК.

При увеличении (уменьшении) общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест до размера, превышающего (не превышающего) 1 500 м², применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 7 и частью второй п. 10 ст. 189 НК.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (часть первая п. 1 ст. 184 НК).

Сумма налога исчисляется от остаточной стоимости капитальных строений (зданий,сооружений), их частей, машино-мест на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место признание плательщиками налога на недвижимость, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).

С учетом изложенного организации следует исчислить налог на недвижимость исходя из остаточной стоимости капитальных строений на 1 апреля 2013 г. и ставки налога в размере 0,75 %, так как общая площадь зданий превысила 1 500 м² в марте 2013 г. (1 300 + 250 = 1 550 м²).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, планирует осуществлять торговлю дверьми в торговом объекте путем демонстрации образцов.

По какой ставке будет исчисляться налог при УСН?

Под приобретенными товарами понимают товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии. Для целей применения ставки 3 % без НДС к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям.

Ставка налога при применении УСН для организаций, не уплачивающих НДС, установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).

Справочно: розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 9, 11 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле").

Торговля по образцам – оптовая, розничная торговля с выбором товаров покупателем по образцам, описаниям товаров, содержащимся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленным в фотографиях и иных информационных источниках.

Розничная торговля путем демонстрации образцов товаров и (или) описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, относится к розничной торговле по образцам (п. 3 Правил осуществления розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2009 № 31).

Учитывая вышеизложенное, при соблюдении установленных критериев численности работников и выручки осуществление торговли по образцам дверьми следует облагать налогом при УСН по ставке:

– 5 % – при реализации дверей собственного производства, а также приобретенных дверей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

– 3 % – при реализации приобретенных дверей физическим лицам.

Организация в 2012 г. применяла УСН без уплаты НДС. Среднесписочная численность работников за III квартал 2012 г. составила 17 человек. По причине превышения критерия среднесписочной численности работников для применения УСН без уплаты НДС, установленного в 2012 г. в количестве 15 чел., организацией принято решение о переходе с 1 октября2012 г. на общий порядок налогообложения.

Имеет ли право организация с 2013 г. вновь перейти на применение УСН без уплаты НДС?

Не имеет.

Организации, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения, за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 287 НК, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН (п. 7 ст. 286 НК).

Справочно: налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).

Таким образом, организация не вправе применять УСН с 2013 г., так как в 2012 г. перешла на общий порядок налогообложения.

Организация c 1 января 2013 г. перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета в общем порядке. 20 марта 2013 г. на ее расчетный счет поступили денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в 2012 г. за счет резерва по сомнительным долгам.

В каком периоде поступившие суммы включают в налогооблагаемую базу при УСН?

В I квартале 2013 г.

К внереализационным доходам организации, включаемым в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН, относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК.

В состав внереализационных доходов включают суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).

При ведении бухгалтерского учета в общем порядке внереализационные доходы включают в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН (п. 4 ст. 288 НК).

Внереализационные доходы подлежат определению на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет в учетной политике, которая не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).

С учетом вышеизложенного суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога при УСН за I квартал 2013 г.

Организация, применяющая УСН, удержала из заработной платы работника стоимость выданной ему трудовой книжки.

Необходимо ли удержанную стоимость бланка трудовой книжки включать в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН?

Необходимо.

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК). Нормы подп. 1.12 п. 1 постановления Совета Министров РБ от 10.12.1997 № 1635 "О трудовых книжках работников" предусматривают, что при выдаче трудовой книжки, а также вкладыша в трудовую книжку с работника взимается плата в размере затрат на их приобретение.

Следовательно, удержанную из заработной платы работника стоимость выданной ему трудовой книжки включают в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН, поскольку признают реализацией товара.

Организация-продавец в 2012–2013 гг. применяет УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета по методу начисления. В январе 2013 г. покупатель вернул товар, отгруженный и включенный в выручку от реализации организацией-продавцом в декабре 2012 г.

В каком порядке следует отразить оборот по возврату товара?

Уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН в случае возврата товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (п. 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают:

– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 НК).

В рассматриваемой ситуации организации-продавцу следует в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2013 г. отразить уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН с применением ставки налога, действовавшей в 2012 г.

Коммерческая организация, применяющая УСН на праве постоянного пользования, имеет земельный участок площадью 0,2 га. Дополнительно она заключила договор аренды земельного участка площадью 0,4 га с местным исполнительным комитетом.

Является ли организация плательщиком земельного налога и арендной платы за землю?

С 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают земельный налог в общем порядке в соответствии с гл. 18 НК, за исключением:

– организаций, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК);

– бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК);

– земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК).

Справочно: под земельными участками понимают:

– земельные участки, являющиеся объектами обложения земельным налогом, в отношении которых имеются основания для исчисления этого налога в соответствии с п. 3 ст. 202 НК, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в т.ч. согласно подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК;

– земельные участки, находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные законодательством основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК).

Коммерческая организация с 1 января 2013 г. является плательщиком земельного налога, так как общая площадь земельных участков составляет 0,6 га и превышает установленный критерий 0,5 га.

Обложению земельным налогом с 1 января 2013 г. подлежит участок организации площадью 0,2 га.

В отношении предоставленного в аренду земельного участка площадью 0,4 га необходимо руководствоваться следующим. Уплата налога при УСН заменяет уплату всей совокупности налогов, в т.ч. арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты (п. 2 ст. 286 НК).

Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом Президента РБ от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности"(далее – Указ № 101) и не содержит норм, устанавливающих обязанность исчисления и уплаты арендной платы за землю организациями, применяющими УСН.

Обращаем ваше внимание, что подготовлен проект указа Президента, предусматривающий внесение изменений в Указ № 101: плательщики, применяющие УСН, будут уплачивать арендную плату за землю в случае превышения общей площади земельных участков 0,5 га. Данный порядок планируется распространить на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Коммерческая организация, применяющая УСН, имеет на праве постоянного пользования 2 земельных участка: площадью 0,4 га – земли населенных пунктов для размещения производственного здания; 2,3 га – земли сельскохозяйственного назначения.

Является ли организация плательщиком земельного налога?

Только в отношении земельного участка площадью 0,4 га.

Организация с 1 января 2013 г. является плательщиком земельного налога, так как общая площадь земельных участков составляет 2,7 га и превышает 0,5 га. Налогообложению подлежит участок 0,4 га – земли населенных пунктов для размещения производственного здания, а в отношении участка 2,3 га – земли сельскохозяйственного назначения – применяется освобождение, предусмотренное подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК.

У бюджетной организации, применяющей УСН, на праве постоянного пользования имеется земельный участок площадью 1,2 га.

Является ли организация с 1 января 2013 г. плательщиком земельного налога?

Не является.

Бюджетная организация, применяющая УСН, не является плательщиком земельного налога независимо от площади имеющихся у нее земельных участков (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК).

Бюджетная организация, применяющая УСН, на праве постоянного пользования имеет земельный участок площадью 1,2 га. В марте 2013 г. сдано в аренду помещение, расположенное на данном земельном участке.

Является ли такая организация плательщиком земельного налога?

Не является.

Для бюджетных организаций, применяющих общий порядок налогообложения, п. 12 ст. 202 НК установлена обязанность по исчислению и уплате земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Для бюджетных организаций, применяющих УСН, аналогичная обязанность не установлена. Бюджетная организация не признается плательщиком земельного налога независимо от площади имеющихся у нее земельных участков и факта сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.