В редакции журнала «Главный Бухгалтер» 16 марта 2016 г. состоялась «Прямая линия» на тему «Введение электронных счетов-фактур по НДС: проблемные вопросы».
На звонки читателей отвечал Игорь Викторович Скринников – начальник главного управления методологии налогообложения организаций МНС Республики Беларусь. В основном всех интересовали вопросы, связанные с процедурой принятия к вычету НДС в условиях выставления электронных счетов-фактур покупателю либо направления их на Портал МНС. Предлагаем ознакомиться с наиболее интересными вопросами, прозвучавшими в ходе «Прямой линии».
В каких случаях необходимо составлять и направлять электронные счета-фактуры?
Электронный счет-фактура |*| (далее – ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект налогообложения, включая обязанность по его исчислению.
* Дополнительная информация о введении электронного счета-фактуры доступна для подписчиков электронного «ГБ»
ЭСЧФ должен быть составлен плательщиком:
– при реализации объектов, включая реализацию на экспорт;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров;
– при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете;
– в случаях, когда плательщик не выступает продавцом (покупателем), но должен перевыставить либо предъявить соответствующие суммы НДС.
Стоимостные показатели в ЭСЧФ должны указываться в белорусских рублях, так как данный документ необходим для осуществления расчетов между продавцом и покупателем и принятия к вычету соответствующих сумм НДС.
Организация осуществляет производство строительной техники, которую реализует как на территории Республики Беларусь, так и на экспорт.
В какие сроки должен быть составлен ЭСЧФ?
При осуществлении каждого оборота по реализации товаров.
Выставление ЭСЧФ следует осуществлять не ранее дня отгрузки объектов, который определяют в соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки. Именно месяцем отгрузки, а не месяцем, следующим за отчетным периодом, потому что таковым может являться календарный квартал.
Внимание! ЭСЧФ должен быть составлен при осуществлении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При экспорте товаров ЭСЧФ необходимо составлять не ранее возникновения оснований на применение нулевой ставки НДС, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС. В таком случае ЭСЧФ создается плательщиком и направляется только на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющийся информационным ресурсом МНС Республики Беларусь (п. 8 ст. 1061 НК).
В отношении экспортируемых работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь и обороты по выполнению которых не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС, составлять ЭСЧФ не следует (п. 7 ст. 1061 НК).
Белорусская организация (покупатель) заключила договор на приобретение программного продукта на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Каков порядок оформления ЭСЧФ по такой операции?
Белорусская организация должна создать ЭСЧФ и направить на Портал.
При приобретении работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исполнение налоговых обязательств по НДС осуществляет белорусская организация. Покупатель (белорусская организация) должен создать ЭСЧФ и направить на Портал (часть четвертая п. 8 ст. 1061 НК).
При заполнении ЭСЧФ по таким операциям в разд. 2 и 3 формы ЭСЧФ должны быть указаны статусы поставщика и получателя: «иностранная организация» и «покупатель объектов у иностранной организации» соответственно.
Организация ввозит из России на территорию Республики Беларусь оборудование, предназначенное для последующей реализации.
Каков алгоритм выставления ЭСЧФ в данном случае и в какие сроки он должен быть оформлен?
В день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС ЭСЧФ должен быть создан и направлен на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В случае уплаты (зачета) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ необходимо создать и направить на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС |*|.
* Информация об изменениях в порядке зачетов (вычетов) по НДС с 1 июля 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Резидент Республики Беларусь ввозит из Латвии рыбные консервы и свежемороженую рыбу.
Существуют ли особенности при оформлении ЭСЧФ в данной ситуации?
ЭСЧФ должен быть создан и направлен на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС) ЭСЧФ должен быть создан и направлен на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Если возникла необходимость уплаты (зачета) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, то ЭСЧФ следует создать и направить на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС.
Организация (арендодатель) сдает в аренду часть административных помещений.
Какова процедура выставления ЭСЧФ в части возмещения коммунальных расходов, счета на оплату которых выставляют Минскэнерго, Минскводоканал и т.д.?
Арендодатель в разд. 2 и 3 формы ЭСЧФ указывает статус поставщика и получателя: «посредник» и «потребитель».
Арендодатель должен будет выставлять ЭСЧФ арендаторам на основании ЭСЧФ, полученных от Минскэнерго, Минскводоканала и других организаций, оказывающих услуги, подлежащие возмещению арендаторами.
При получении ЭСЧФ арендодатель в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ указывает, что данные суммы налога у него не подлежат вычету.
При выставлении арендодателем ЭСЧФ арендаторам в разд. 2 и 3 формы ЭСЧФ должны быть указаны статусы поставщика и получателя: «посредник» и «потребитель» соответственно.
В какой момент должен быть составлен ЭСЧФ за электроэнергию, если первичные учетные документы за отчетный месяц поступают в организацию не ранее 10-го числа месяца, следующего за отчетным?
Не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг.
По общему правилу ЭСЧФ должен быть выставлен не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если не установлено иное. В случае невозможности определения этой даты ЭСЧФ следует выставить в день возникновения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, например в момент подписания первичных учетных документов. В этом случае в стр. 3 разд. 1 формы ЭСЧФ необходимо указать дату наступления момента фактической реализации.
Торговая организация имеет сеть магазинов, по каждому из которых производится определение «расчетной» ставки НДС.
Каким образом необходимо формировать ЭСЧФ в данной организации?
На Портал направляется один итоговый ЭСЧФ.
Организации, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК, должны создавать один итоговый ЭСЧФ и направлять его на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Справочно: плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС по товарам, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).
Организация оптовой торговли в течение месяца осуществляет несколько отгрузок товара одному и тому же покупателю.
Можно ли выставлять один ЭСЧФ на все отгрузки, произведенные в адрес этого покупателя за месяц?
Нельзя.
ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ. Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в установленном порядке выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 1061 НК).
Покупатель (физическое лицо) произвел возврат обуви в магазин розничной торговли.
Требуется ли составление ЭСЧФ при возврате товаров покупателями в розничную торговую сеть?
Не требуется.
При уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), при частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ, дополнительный ЭСЧФ не выставляется (п. 11 ст. 1061 НК).
Аналогичный подход применяется при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению). В таких случаях увеличение (уменьшение) налоговой базы НДС и сумм налога осуществляется в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг).
Организация осуществляет торговую и производственную деятельность.
В каких случаях возможно не составлять электронный счет-фактуру по НДС |*| (далее – ЭСЧФ)?
* Дополнительная информация о возможности принятия участия в тестировании электронных счетов-фактур по НДС доступна всем на портале GB.BY
При совершении операций, перечисленных в п. 7 ст. 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Перечень хозяйственных операций, не требующих формирования ЭСЧФ организациями, включает в себя следующие позиции:
– реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС. Исключением являются случаи, предусмотренные в пп. 14–15 ст. 93 НК и нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащие отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС;
– реализация физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от НДС (за исключением операций, указанных в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК и нормативных правовых актах Президента Республики Беларусь);
– реализация на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС согласно п. 1 ст. 94 НК;
– реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в ст. 329–330 НК;
– ввоз на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Приведенные нормы оговорены в п. 7 ст. 1061 НК.
Белорусская организация осуществляет экспорт товаров в рамках заключенных договоров с иностранными партнерами.
Каков порядок формирования ЭСЧФ в данной ситуации?
Белорусская организация должна направить ЭСЧФ на Портал.
В данной ситуации белорусской организации необходимо создать ЭСЧФ и направить на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющийся информационным ресурсом МНС Республики Беларусь.
Справочно: плательщики НДС создают ЭСЧФ и направляют на Портал без выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующих случаях:
– при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абз. 2 п. 8 ст. 1061 НК;
– реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям;
– реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от НДС;
– реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке на основании п. 9 ст. 103 НК. Исключением являются случаи, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки и суммы НДС, по которой облагается данный товар;
– безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС, а налоговые вычеты по которым осуществляются в соответствии с положениями п. 15 ст. 107 НК.
Внимание! В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода должен создавать один итоговый ЭСЧФ и направлять на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС без ведения бухгалтерского учета. Вычет сумм НДС |*| осуществляется после его уплаты.
* Информация о том, как избежать ошибок при определении вычета по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Каков порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС в данной организации после 1 июля 2016 г.?
В ЭСЧФ необходимо будет проставлять конкретную дату наступления права на вычет.
С момента введения ЭСЧФ он станет основным документом, согласно которому будет осуществляться налоговый вычет, с учетом соблюдения иных требований, установленных ст. 107 НК. Учитывая, что плательщик осуществляет вычет НДС только после его уплаты, в отношении полученного ЭСЧФ необходимо будет проставлять конкретную дату наступления права на вычет, т.е. ту дату, когда будет осуществлена оплата приобретенного товара.
Белорусская организация (поставщик) в рамках договора купли-продажи отгрузила товар с большим ассортиментом по нескольким накладным в адрес резидента Республики Беларусь (покупатель). Условиями договора предусмотрена обязанность покупателя возвратить товар в случае несвоевременного проведения расчета с поставщиком. Покупатель возвратил часть нереализованного товара, отгрузка которого была произведена по нескольким накладным.
Как должны быть оформлены ЭСЧФ в данном случае?
Следует составить дополнительный ЭСЧФ.
При частичном возврате товара, отгрузка которого осуществлялась на основании одного договора, но с большим количеством ТТН и ЭСЧФ, когда невозможно определить, к какому конкретному ЭСЧФ (ТТН) относится возвращаемый товар, продавцу следует составить дополнительный ЭСЧФ, который не аннулирует исходные ЭСЧФ, а корректирует налоговую базу.
При полном возврате товара продавцом поставщик должен составить исправленный ЭСЧФ, который будет полностью аннулировать исходный ЭСЧФ.
В этом случае в исправленном варианте ЭСЧФ необходимо сделать ссылку на исходный ЭСЧФ.
Справочно: исправленный ЭСЧФ выставляется в следующих случаях:
– при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 % или 10 %, в отношении оборотов по реализации, по которым ранее был исчислен налог по ставкам в размере 10 % или 20 %;
– полном возврате покупателем продавцу объектов;
– обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.
Дополнительный ЭСЧФ составляется в случаях, не требующих аннулирования показателей ранее выставленного ЭСЧФ.
В таком случае в дополнительном ЭСЧФ указываются разница (в т.ч. и отрицательная) между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице.
Дополнительный ЭСЧФ выставляют:
– при уменьшении (увеличении) стоимости объектов;
– частичном возврате покупателем объектов продавцу;
– увеличении налоговой базы на суммы, полученные сверх цены реализации;
– увеличении (уменьшении) налоговой базы на суммовые разницы;
– корректировке продавцом исчисленной суммы налога в соответствии с положениями п. 8 ст. 105 НК.
Организация – резидент Республики Беларусь приобрела в магазине розничной торговли мебель для производственных целей.
Каким образом следует составлять ЭСЧФ в случае приобретения товара в розничной торговой сети юридическим лицом?
Покупатель имеет право потребовать от продавца оформления ЭСЧФ.
В данном случае покупателем является юридическое лицо, которое имеет право потребовать от магазина розничной торговли предъявить ему соответствующий ЭСЧФ. В таком случае покупатель должен представить продавцу свои реквизиты: УНП и наименование.
Справочно: продавец при реализации товаров с применением «расчетной» ставки НДС должен составлять ЭСЧФ и направлять его на Портал, за исключением случаев, когда покупатель заявил требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС (п. 8 ст. 1061 НК).
Белорусская организация ввезла на территорию Республики Беларусь из Польши товар, по которому предоставлена рассрочка по уплате «ввозного» НДС.
В какие сроки должен быть создан ЭСЧФ и направлен на Портал?
В день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза, ЭСЧФ должен быть составлен в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ необходимо создать и направить на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС (п. 6 ст. 1061 НК).
