Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок перехода в 2012 году на метод исчисления текущих платежей по прибыли исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль. В 2011 году мы работали по первому методу – исходя из суммы налога на прибыль по итогам предшествующего налогового периода.
Ответ: Согласно пункту 28 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82, выбранный метод исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами по срокам, установленным в подпункте 7.1 пункта 7 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), указывается путем проставления знака "X" напротив соответствующего признака на титульном листе налоговой декларации (расчета).
Таким образом, в целях применения в 2012 году метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, организация должна в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2011 год, представляемой не позднее 20 марта 2012 года, на титульном листе напротив признака исчисления текущих платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, проставить знак "X".
От редакции:
Как и в прошлом году, выбранный метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль на 2012 г. должен быть указан в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2011 г.
Как и в прошлом году, выбранный метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль на 2012 г. должен быть указан в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2011 г.
С 2012 г. организации имеют право воспользоваться правом перехода в течение текущего налогового периода на исчисление текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (2-й метод) при условии первоначального выбора метода исчисления текущих платежей исходя из итогов предшествующего налогового периода (1-й метод). В этом случае необходимо будет уточнить только суммы по срокам уплаты текущих платежей, которые наступают после изменения метода.
Вопрос: Пунктом 7 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209, установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты в объеме не менее установленных типовыми нормами, утвержденными Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Просим разъяснить, следует ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы Общества на выдачу средств индивидуальной защиты в соответствии с внутренними нормами, разработанными на предприятии, но сверх норм, установленных типовыми нормами.
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.22 пункта 2 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм. Следовательно, расходы организации на выдачу средств индивидуальной защиты в соответствии с внутренними нормами, разработанными на предприятии, на основе установленных типовых норм, но сверх данных типовых норм могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе затрат.
От редакции:
При выдаче работникам средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) и отнесении данных затрат в состав затрат, учитываемых либо неучитываемых при налогообложении прибыли, необходимо исходить из требований вышеназванной Инструкции от 30.12.2008 № 209.
При выдаче работникам средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) и отнесении данных затрат в состав затрат, учитываемых либо неучитываемых при налогообложении прибыли, необходимо исходить из требований вышеназванной Инструкции от 30.12.2008 № 209.
Рассмотрим на условных ситуациях порядок отражения затрат по выдаче СИЗ.
Ситуация 1
Для улучшения эксплуатации и организации ухода за СИЗ наниматель на основании коллективного договора выдал работникам одновременно 2 комплекта специальной одежды и специальной обуви вместо одного, определенного Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы). Данные расходы осуществляются за счет собственных средств организации, т.е. не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Для улучшения эксплуатации и организации ухода за СИЗ наниматель на основании коллективного договора выдал работникам одновременно 2 комплекта специальной одежды и специальной обуви вместо одного, определенного Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы). Данные расходы осуществляются за счет собственных средств организации, т.е. не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
В бухгалтерском учете расходы на такие СИЗ могут быть отражены следующими записями:
Ситуация 2
Наниматель по согласованию с первичной профсоюзной организацией предусмотрел в коллективном договоре в пределах одного вида СИЗ замену костюма (куртка и брюки) хлопчатобумажного для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий (защитные свойства ЗМи) на костюм (куртка и брюки или куртка и полукомбинезон) из смешанной или полиэфирно-хлопковой ткани (защитные свойства ЗМиВн).
Наниматель по согласованию с первичной профсоюзной организацией предусмотрел в коллективном договоре в пределах одного вида СИЗ замену костюма (куртка и брюки) хлопчатобумажного для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий (защитные свойства ЗМи) на костюм (куртка и брюки или куртка и полукомбинезон) из смешанной или полиэфирно-хлопковой ткани (защитные свойства ЗМиВн).
В бухгалтерском учете расходы на такие СИЗ могут быть отражены следующими записями:
Вопрос: Просим разъяснить, следует ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы Общества на списание средств индивидуальной защиты, пришедших в негодность до истечения сроков носки, установленных законодательством, в связи с невозможностью их дальнейшего использования по причине утраты потребительских свойств, не зависящей от работника. Пришедшие в негодность средства индивидуальной защиты утилизируются, так как не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья.
Ответ: В соответствии с пунктом 55 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209), наниматель обязан заменить или отремонтировать средства индивидуальной защиты, пришедшие в негодность до истечения установленного срока носки по причинам, не зависящим от работника. Согласно пункту 50 Инструкции № 209 средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.
В тех случаях, когда отдельные виды средств индивидуальной защиты не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья, они утилизируются.
Подпунктом 3.16 пункта 3 статьи 129 НК предусмотрено включение расходов на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание имущества (включая его стоимость) в состав внереализационных расходов. Таким образом, остаточная (непогашенная) стоимость пришедшей в негодность специальной одежды по причинам, не зависящим от работника, учитывается при налогообложении.
От редакции:
Пример 1
Электросварщику в январе 2012 г. выдан костюм, срок носки которого составляет 12 месяцев. В мае 2012 г. костюм пришел в негодность до истечения установленного срока носки по причинам, не зависящим от работника. Дальнейшему использованию костюм не подлежит.
При передаче костюма в эксплуатацию его стоимость в соответствии с учетной политикой организации полностью списана на себестоимость.
В бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию необходимо отразить следующими записями:
Вопрос: Пунктом 22 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209, установлено, что наниматели, их объединения на основе типовых норм имеют право формировать нормы бесплатного обеспечения работников организаций (объединения организаций) средствами индивидуальной защиты (далее – нормы организации). В нормах организации могут конкретизироваться требования к показателям защитных свойств и гигиеническим характеристикам средств индивидуальной защиты, могут устанавливаться по отдельным наименованиям средств индивидуальной защиты более высокие показатели защитных свойств (дополнительные к предусмотренным в типовых нормах защитные свойства). Нормы организации могут содержать требования к конструктивным особенностям и стилю специальной одежды, применению логотипа фирменного знака, определять порядок организации работы по обеспечению работников организации (объединения организаций) средствами индивидуальной защиты.
Просим разъяснить, следует ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы Общества на выдачу средств индивидуальной защиты, которые имеют более высокие показатели защитных свойств, чем те средства индивидуальной защиты, которые предусмотрены в типовых нормах.
Ответ: В том случае, если выдача средств индивидуальной защиты, которые имеют более высокие показатели защитных свойств, чем те средства индивидуальной защиты, которые предусмотрены в типовых нормах, осуществляется в соответствии с нормами, разработанными на предприятии на основе типовых норм, организация вправе учесть такие расходы для исчисления налога на прибыль в составе затрат.
От редакции:
Пример 2
Строительная организация исходя из особенностей производства (выполняемых работ) для обеспечения безопасности труда отдельных работников и требований нормативных правовых актов по охране труда заменяет один вид СИЗ, предусмотренный Типовыми нормами, другими равноценными СИЗ, обладающими более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками: выдает работникам костюм хлопчатобумажный вместо комбинезона хлопчатобумажного и заменяет ботинки кожаные сапогами кирзовыми.
В бухгалтерском учете стоимость выдаваемых СИЗ отражается так же, как и стоимость СИЗ, выдаваемых в соответствии с Типовыми нормами.
Вопрос: При увольнении работник сдает на склад средства индивидуальной защиты, которые находились у него в пользовании. Большая часть сданных средств индивидуальной защиты утилизируется, так как не может быть принята для использования в качестве вторичного сырья. Просим разъяснить, следует ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы Общества на списание данных средств индивидуальной защиты.
Ответ: Согласно пункту 50 Инструкции № 209 средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.
В тех случаях, когда отдельные виды средств индивидуальной защиты не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья, они утилизируются.
Подпунктом 3.16 пункта 3 статьи 129 НК предусмотрено включение расходов на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание имущества (включая его стоимость) в состав внереализационных расходов. Таким образом, остаточная (непогашенная) стоимость пришедшей в негодность специальной одежды, которая не подлежит сдаче на переработку как вторичное сырье, учитывается при налогообложении.
Вопрос: В соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 131 НК не учитываются при налогообложении расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, собраний, конференций, семинаров.
Просим разъяснить, подлежат ли включению в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы на организацию досуга и отдыха иностранной делегации, прибывшей в нашу страну для участия в переговорах.
Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 года "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" пункт 1 статьи 131 НК дополнен подпунктом 1.7-1, согласно которому расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Представительские расходы представляют собой самостоятельный вид расходов и под действие нормы подпункта 1.7-1 пункта 1 статьи 131 НК не подпадают.
От редакции:
Пример 3
Литовская организация по приглашению белорусской торговой организации принимает участие в проведении рекламной акции своих товаров в Республике Беларусь путем участия в выставке. Принимающая сторона оплачивает представителям литовской компании в Беларуси питание, приобретение сувениров, цветов, билеты в театр. Отражение в учете будет следующим:
Вопросы: В соответствии с подпунктом 1.13-5 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.
1. Необходимо ли при такой формулировке рассчитывать налог на прибыль и показывать его в декларациях как льготированную прибыль?
Ответ: В соответствии со статьей 125 НК учреждения образования признаются плательщиками налога на прибыль.
Согласно статьям 126 и 127 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признается в том числе валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
В отношении учреждений образований, признаваемых в соответствии с законодательством бюджетными организациями, статьей 137 НК определены особенности по определению валовой прибыли. Указанные учреждения образования определяют валовую прибыль (превышение доходов над расходами) в виде превышения фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами. При этом учет расходов данными плательщиками осуществляется в соответствии с расходной частью смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, составленных и утвержденных в порядке, установленном законодательством.
В соответствии с подпунктом 1.13-5 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.
Учитывая изложенное, учреждения образования определяют валовую прибыль в установленном порядке и отражают ее размер в налоговой декларации по налогу на прибыль. При наличии оснований для применения льготы согласно подпункту 1.13-5 статьи 140 НК суммы освобождаемой от налогообложения прибыли отражаются по строке 12 раздела I части I налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.
2. Подлежат ли налогообложению в этом случае внереализационные доходы (проценты, получаемые учреждениями образования за размещение временно свободных денежных средств на депозитных счетах банков, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и т.п.)?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.13-5 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.
Согласно подпункту 3.15 пункта 3 статьи 128 НК доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества согласно подпункту 3.18 пункта 3 статьи 129 НК включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Вместе с тем в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65 (далее – ОКЭД), сдача имущества в аренду признается видом деятельности.
Таким образом, разница между внереализационными доходами и расходами, полученная учреждениями образования от сдачиимущества в аренду, освобождается от налогообложения налогом на прибыль.
Проценты, получаемые учреждениями образования за размещение временно свободных денежных средств на депозитных счетах банков, курсовые разницы и иные внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении в соответствии со статьей 128 НК и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.
3. Распространяется ли данная льгота на обособленные структурные подразделения учреждения образования без образования юридического лица, но выделенные на отдельный баланс и имеющие свой расчетный (текущий) счет в банке (например, опытный завод, основным видом деятельности которого по ОКЭД является производство общемашиностроительных узлов и деталей, институты повышения квалификации и т.п.)?
Ответ: Льгота, установленная подпунктом 1.13-5 статьи 140 НК, распространяется на учреждения образования.
Статьей 23 Кодекса Республики Беларусь об образовании установлено, что учреждения образования могут иметь в своей структуре обособленные подразделения и структурные подразделения.
К структурным подразделениям учреждения образования относятся библиотека, общежитие, учебно-опытный участок (хозяйство), производственная (учебно-производственная) мастерская, лаборатория, научно-исследовательская часть (сектор, отдел), институт без права юридического лица, факультет, факультет довузовской подготовки, подготовительное отделение, кафедра, центр, учебно-методическое управление (часть, отдел), отделение, учебное хозяйство, учебный полигон, автодром, ресурсный центр, пункт коррекционно-педагогической помощи, учебно-консультационный пункт, учебно-производственный комбинат трудового обучения и профессиональной ориентации, центр допризывной подготовки, детский социальный приют, специальное отделение, центр профессиональной и социальной реабилитации для лиц с особенностями психофизического развития, иные структурные подразделения.
Структурное подразделение может создаваться как обособленное подразделение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.
Таким образом, структурные подразделения учреждений образования, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам структурных подразделений, исполняют по соответствующим объектам налогообложения налоговые обязательства учреждений образования по налогу на прибыль с учетом положений главы 14 "Налог на прибыль" НК, включая применение льгот.
Особенностей применения льготы структурными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства учреждения образования, главой 14 НК не установлено.
Учитывая изложенное, структурные подразделения учреждений образования, которые в соответствии со статьей 13 НК исчисляют налог на прибыль и исполняют налоговое обязательство по уплате данного налога за учреждение образования, могут применить льготу, установленную подпунктом 1.13-5 статьи 140 НК.
Вопрос: Многопрофильная организация занимается несколькими видами деятельности, а в частности оптовая и розничная торговля, проектные и ремонтные работы. В соответствии с Учетной политикой организации на 2011–2012 гг. установлен метод определения выручки "по оплате".
В соответствии с Учетной политикой организации на 2011 г. расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно после распределения в конце месяца списывались на счета учета затрат. При распределении расходов, собираемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по видам деятельности, принималась заработная плата работников, числящихся в штате организации. Таким образом, в 2011 г. в дебет счета 90 "Выручка от реализации" попадали общехозяйственные расходы, составляющие фактическую себестоимость оплаченных товаров, работ, услуг.
С 1 января 2012 г. затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные затраты" организации, должны списываться непосредственно в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов (минуя счета учета затрат).
Как следует учитывать при налогообложении общехозяйственные расходы организации?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 141 НК плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль(в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:
прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Учитывая изложенное, распределение общехозяйственных расходов для целей налогообложения производится в том случае, если организация осуществляет операции, налогообложение которых производится в различном порядке. При этом организация самостоятельно вправе определять критерий, пропорционально которому будет производиться указанное распределение (выручка, полученная по соответствующим операциям, заработная плата работников и др.).
Если в отношении указанных в запросе операций применяется единый порядок налогообложения, то общехозяйственные расходы для целей налогообложения не распределяются.
От редакции:
Пример 4
Организация в 2012 г. осуществляет 4 вида деятельности: оптовую торговлю, розничную торговлю, оказание услуг по ремонту бытовой техники и выполнение проектных работ как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом. Учетной политикой организации на 2012 г. предусмотрено отнесение прямых затрат по видам деятельности, а также распределение общехозяйственных расходов пропорционально выручке, полученной по соответствующим направлениям деятельности. В данной ситуации целесообразно произвести следующие бухгалтерские записи:
Вопрос: Как исчисляется в 2012 году налог на недвижимость за передвижные здания (например, строительные бытовки): с применением ставок, действующих по месту нахождения этих зданий или по месту нахождения налогоплательщика? В связи с тем что местоположение этих объектов в течение года постоянно меняется, в случае исчисления налога на недвижимость по месту нахождения данных объектов требуется в течение года неоднократно пересчитывать налог на недвижимость в связи с применением различных ставок налогана территории разных административно-территориальных единиц или зон.
Ответ: Пунктом 9-1 статьи 189 НК установлено, что при наличии у плательщика налога на недвижимость объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог на недвижимость по таким объектам исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения, под которым понимается: для зданий, сооружений, машино-мест – место нахождения таких зданий, сооружений, машино-мест; для сооружений, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электро-передачи и связи, трубопроводы, газопро-воды и иные аналогичные объекты), – место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – место постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь. Таким образом, в отношении зданий, в том числе передвижных, предусмотрено исчисление налога на недвижимость с применением ставок, установленных по месту нахождения зданий.
Действительно, при перемещении данных объектов с территории одной административно-территориальной единицы на территорию другой в случае действия различных ставок налога на недвижимость возникает обязанность в пересчете исчисленной суммы налога и подаче налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями. В целях упрощения исчисления налога на недвижимость Министерство по налогам и сборам при подготовке изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь направит предложения по установлению исчисления налога на недвижимость по передвижным зданиям по месту нахождения плательщика.
От редакции:
Пример 5
На 1 января 2012 г. строительный вагончик (бытовка) находился на территории строительного объекта по ул. В. Хоружей г. Минска (I экономико-планировочная зона). По состоянию на 1 июля 2012 г. вагончик размещался на территории строительной площадки по ул. Ф. Скорины г. Минска (IV экономико-планировочная зона). По состоянию на 1 октября 2012 г. вагончик перемещен на объект по ул. Ольшевского г. Минска (II экономико-планировочная зона).
Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 с учетом экономико-планировочных зон установлены следующие повышающие коэффициенты к ставке налога на недвижимость: I зона – 2,0; II зона – 1,9; IV зона – 1,7.
В данном случае строительная организация должна вначале исчислить налог на недвижимость по строительному вагончику за 2012 г. по ставке 1 % с применением повышающего коэффициента 2,0 и представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20 марта 2012 г.
Затем за III–IV кварталы 2012 г. пересчитать налог на недвижимость с применением повышающего коэффициента 1,7 к ставке налога на недвижимость и не позднее 20 июля 2012 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за 2012 г.
Следующую уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за 2012 г. строительная организация должна представить в налоговую инспекцию не позднее 20 октября 2012 г. В ней необходимо пересчитать налог на недвижимость за IV квартал 2012 г. с применением повышающего коэффициента 1,9 к ставке налога на недвижимость.
Всего за 2012 г. организации необходимо будет представить 3 декларации (расчета) по налогу на недвижимость: одну – за 2012 г. и две – уточненных.
Вопрос: Согласно Закону Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон № 330-З) исключен абзац третий пункта 2 статьи 205 НК. Означает ли это, что в 2012 году при использовании нестационарных источников выбросов и стационарных источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ, у плательщиков возникает объект налогообложения экологическим налогом за выбросы загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК, в случае превышения их объемов установленных в пункте 2 статьи 205 НК предельных значений?
Ответ: В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 205 НК, в редакции, действовавшей в 2010–2011 гг., объектами налогообложения экологическим налогом не признавались выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Законом № 330-З, вступившим в силу с 1 января 2012 года, абзац третий статьи 205 НК исключен, в связи с чем выбросы загрязняющих веществ от источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих в?
