Организация (арендатор) 10 января 2012 г. получила счет за оказанные услуги по аренде помещения за декабрь 2011 г. В учетной политике арендатора закреплен метод отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) "по отгрузке".
Вправе ли арендатор принять к вычету предъявленную сумму НДС в декабре 2011 г.?
Вправе.
Общая сумма исчисленного НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав уменьшается на налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК).
Справочно: налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты следует производить на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 107 НК).
С 2011 г. по полученным в аренду объектам вычет НДС производят на основании договора и расчетных документов (первичных учетных документов), предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.
У плательщика, определяющего выручку методом "по отгрузке", вычетам подлежат предъявленные ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если плательщик осуществляет ведение книги покупок).
Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), следует производить в том месяце, в котором выполнены условия для осуществления вычета суммы НДС (при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период (месяц, квартал) сумму НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).
В данном случае арендатор вправе в декабре 2011 г. принять к вычету предъявленную арендодателем сумму НДС.
Организация, оказывающая рекламные услуги, получила в 2009 г. предоплату в размере 2 000 тыс. руб. Фактически стоимость оказанных услуг составила 1 500 тыс. руб., и поэтому перед заказчиком возникла кредиторская задолженность в сумме 500 тыс. руб. В апреле 2012 г. истекает срок исковой давности по указанной кредиторской задолженности.
Возникает ли объект обложения НДС при списании этой кредиторской задолженности?
Объект налогообложения не возникает.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (ст. 93 НК).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав является отчуждение товара, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (п. 1 ст. 31 НК).
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
Кредиторская задолженность, подлежащая списанию в связи с истекшим сроком исковой давности, не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав и не относится к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС. Поэтому при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности объект налогообложения по НДС не возникает.
Организация в 2009 г. на территории Республики Беларусь приобрела автомобиль у физического лица. В апреле 2012 г. данный автомобиль реализован по цене с НДС ниже цены приобретения. Реализуемый автомобиль включен в приложение к Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" (в ред. Указа от 17.01.2012 № 36, вступившего в силу с 24 января 2012 г. (далее – Указ № 546)).
Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
Не возникает.
При реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Беларуси, налоговую базу для расчета НДС определяют как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
Данное условие применимо только в отношении транспортных средств, включенных в приложение к Указу № 546.
В приведенной ситуации налоговая база для расчета НДС отсутствует, так как цена реализации легкового автомобиля с НДС ниже цены его приобретения.
В разд. I части I в стр. 1–9 налоговой декларации (расчета) по НДС следует отражать налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся на отчетный период (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 82).
Учитывая, что в данной ситуации отсутствует налоговая база для расчета НДС, оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражают и не учитывают при распределении налоговых вычетов, установленных п. 24 ст. 107 НК.
Предприятие предоставляет возмездные денежные займы своим работникам и юридическим лицам. За предоставление займа займодавец получает вознаграждение в виде процентов.
Признаются ли в 2012 г. объектом обложения НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов? Возникает ли необходимость их отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС? Что признается налоговой базой по НДС и как определяется момент фактической реализации?
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ).
Договор займа может быть как возмездным (с начислением процентов), так и безвозмездным (беспроцентным). По предмету (объекту) займа он может быть денежным и товарным.
С 1 января 2012 г. обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов освобождены от НДС (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).
Для целей налогового учета у займодавца проценты по договору займа подлежат отражению в составе доходов по мере их получения. В налоговой декларации (расчете) по НДС полученные проценты по договору займа также следует отражать по мере их поступления (оплаты) независимо от применяемого плательщиком (займодавцем) метода определения момента фактической реализации объектов и стороны, выступающей заемщиком (организация либо физическое лицо).
Полученные в 2012 г. проценты по договорам займа, заключенным как в 2011 г., так и 2012 г., освобождены от НДС и должны быть отражены по стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Пример 1
Организация предоставила возмездный заем юридическому лицу в ноябре 2011 г. с ежемесячной выплатой процентов в размере 1 500 000 руб. Проценты, полученные займодавцем в ноябре и декабре 2011 г., не являются объектом обложения НДС, и их в 2011 г. не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Организация предоставила возмездный заем юридическому лицу в ноябре 2011 г. с ежемесячной выплатой процентов в размере 1 500 000 руб. Проценты, полученные займодавцем в ноябре и декабре 2011 г., не являются объектом обложения НДС, и их в 2011 г. не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Пример 2
Исходные данные приведены в примере 1, но проценты по займу получены займодавцем в январе – феврале 2012 г. В этом случае проценты по займу освобождены от уплаты НДС, однако они подлежат отражению в 2012 г. в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Исходные данные приведены в примере 1, но проценты по займу получены займодавцем в январе – феврале 2012 г. В этом случае проценты по займу освобождены от уплаты НДС, однако они подлежат отражению в 2012 г. в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
При выдаче денежных займов и осуществлении организацией нескольких видов деятельности в 2012 г. возникает необходимость распределения налоговых вычетов по НДС. В этой ситуации в учетной политике плательщика рекомендуется предусмотреть метод распределения налоговых вычетов по данным раздельного учета. При обеспечении отдельного учета сумм "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к освобождаемым и облагаемым НДС оборотам по реализации, суммы НДС, приходящиеся к освобождаемому обороту, относят на затраты без распределения по удельному весу.
Основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС, является производство дверных полотен. В 2011 г. в налоговой декларации (расчете) по НДС был отражен оборот по реализации экспортируемых товаров по нулевой ставке и определены суммы "входного" налога, которые не были приняты к вычету в полном объеме по причине непоступления выручки. Выручка поступила в феврале 2012 г.
Каков порядок принятия к вычету сумм НДС в полном объеме?
Вычет сумм НДС необходимо производить в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 % (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты в полном объеме можно производить при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках РБ либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках иностранного государства с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа.
Если сумма налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), плательщик налог не уплачивает. Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), подлежит вычету в первоочередном порядке либо возврату плательщику в следующем налоговом периоде (п. 6 ст. 103 НК).
Пример 3
По результатам распределения сумм налоговых вычетов, производимого после отражения оборотов по нулевой ставке в налоговой декларации (расчете) по НДС в 2011 г., плательщик определил, что сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, по которому не поступила выручка, составила 15 000 тыс. руб. В этом случае сумма налога не подлежала вычету в 2011 г. сверх исчисленных сумм НДС, так как в 2011 г. выручка не поступила. Налоговые вычеты могли быть приняты в 2011 г. в пределах исчисленной суммы НДС от оборотов по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
По результатам распределения сумм налоговых вычетов, производимого после отражения оборотов по нулевой ставке в налоговой декларации (расчете) по НДС в 2011 г., плательщик определил, что сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, по которому не поступила выручка, составила 15 000 тыс. руб. В этом случае сумма налога не подлежала вычету в 2011 г. сверх исчисленных сумм НДС, так как в 2011 г. выручка не поступила. Налоговые вычеты могли быть приняты в 2011 г. в пределах исчисленной суммы НДС от оборотов по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Пример 4
Исходные данные изложены в примере 3 с соблюдением следующих условий:
Исходные данные изложены в примере 3 с соблюдением следующих условий:
– сумма налоговых вычетов в размере 15 000 тыс. руб. полностью принята к вычету в 2011 г. в пределах исчисленной суммы НДС, и оборот по нулевой ставке отражен в налоговой декларации в 2011 г.;
– выручка от реализации экспортируемых товаров поступила в январе 2012 г.
В данном случае плательщик не корректирует налоговые вычеты как за 2011 г., так и за январь 2012 г. (I квартал 2012 г.). Поступившую выручку в налоговой декларации по НДС в 2012 г. отражать не следует.
Пример 5
Организацией в 2011 г. сумма налоговых вычетов в размере 15 000 тыс. руб. к вычету не была принята и в составе сальдо субсчета счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" перенесена на 1 января 2012 г. Выручка от покупателя поступила 10 февраля 2012 г.
Организацией в 2011 г. сумма налоговых вычетов в размере 15 000 тыс. руб. к вычету не была принята и в составе сальдо субсчета счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" перенесена на 1 января 2012 г. Выручка от покупателя поступила 10 февраля 2012 г.
В данном случае налоговые вычеты по НДС подлежат вычету в сумме 15 000 тыс. руб. в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) в следующем порядке:
вариант 1. При выборе отчетным периодом календарного месяца:
а) в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2012 г. (так как оплата поступила до даты сдачи декларации за январь 2012 г. по сроку не позднее 20 февраля);
б) в налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль 2012 г. независимо от наличия в декларации по НДС оборотов по реализации по нулевой ставке либо иным ставкам;
вариант 2. При выборе отчетным периодом календарного квартала – в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – март 2012 г. (по сроку не позднее 20 апреля 2012 г.) независимо от наличия в декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации по нулевой ставке либо иным ставкам.
Внимание! Если сумма налоговых вычетов была в 2011 г. частично принята к вычету в пределах исчисленного налога (например, 7 000 тыс. руб.), а в оставшейся части перешла на 2012 г. (например, 8 000 тыс. руб.), то сумма НДС 8 000 тыс. руб. подлежит вычету в полном объеме в 2012 г.
Организация в 2012 г. реализует приобретенные товары: "букет ритуальный", "свечи ритуальные", "ваза ритуальная", "костюм ритуальный", "комплект женский ритуальный".
Может ли организация своим приказом установить перечень ритуальных предметов, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь будут освобождены от налогообложения?
Нет, основанием являются производственная документация и первичные документы импортера.
При реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению, применяется освобождение от НДС (подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК).
Положения НК не содержат норм, позволяющих плательщику самостоятельно устанавливать перечень ритуальных предметов, освобождаемых от НДС при их реализации.
Применение льготы возможно в отношении предметов, относящихся к предметам, связанным с погребением. Наименование предметов, связанных с погребением, может быть определено в производственной документации производителя, импортера в соответствии с документами, сопровождающими их приобретение (таможенные декларации, накладные, ярлыки, этикетки).
Предметы, указанные в вопросе, по своему наименованию и предназначению связаны с погребением, поэтому при их дальнейшей реализации организация имеет право на применение освобождения от НДС.
Транспортное предприятие (перевозчик) оказывает услуги поперевозке грузов по территории Республики Беларусь. Стоимость транспортных услуг сформирована исходя из утвержденного тарифа, в который не включены сборы за проезд по платным дорогам. Дополнительно заказчикам выставляется счет для возмещения стоимости проезда по платным дорогам.
Необходимо ли перевозчику эти суммы возмещения платы за проезд по платным дорогам включать в налоговую базу по НДС?
Да, необходимо, если услуга оказывалась после 25.04.2011.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 739 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)). Провозную плату за перевозку грузов необходимо устанавливать соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не определенные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон (ст. 744 ГК).
Порядок формирования тарифов на внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом был установлен Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Минэкономики и Минтранса РБ от 12.04.2001 № 74/8 (далее – Положение № 74/8), которое утратило силу с 25 апреля 2011 г.
Расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам на основании п. 13 Положения № 74/8 в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включались. Указанные расходы дополнительно возмещали заказчики в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик нес указанные расходы по поручению заказчика.
С учетом изложенного, если транспортная услуга была оказана предприятием в период до 25 апреля 2011 г. и расходы на оплату проезда по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в порядке, установленном Положением № 74/8, то сумма возмещения не облагалась НДС по п. 5 ст. 97 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В этом случае расходы на оплату проезда по платным дорогам предъявлялись заказчику в первичных учетных документах отдельной строкой без НДС и их сумма не включалась в провозную плату (в стоимость оказанных транспортных услуг).
Если услуга была оказана предприятием в период с 25 апреля 2011 г. и расходы на оплату проезда по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в соответствии с договором, то сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС как фактически полученная за реализованную услугу сверх тарифа (п. 18 ст. 98 НК).
Справочно: случаи, когда возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны, определены подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК. Среди объектов, непризнаваемых объектами обложения НДС, отсутствуют возмещаемые заказчиками услуги перевозчиков.
Организация (переработчик) оказывает услуги по пошиву изделий, в т.ч. из давальческого сырья, а также реализует продукцию собственного производства. У заказчика имеется долг за оказанные услуги. В счет погашения долга он предлагает рассчитаться продукцией, произведенной на давальческих условиях. Выручка от реализации у переработчика определяется методом "по оплате".
Какой порядок исчисления НДС применяется при указанной схеме реализации?
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК).
При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговую базу НДС определяют как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (п. 4 ст. 98 НК).
Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Стоимость услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) подлежит отражению в декларации (расчете) по НДС в том отчетном периоде, в котором наступает момент фактической реализации в соответствии с оформленными первичными учетными документами (акт выполненных работ) и учетной политикой переработчика.
В данном случае задолженность за оказанные услуги будет погашена продукцией путем зачета взаимных однородных требований. Поэтому проведение расчетов не влияет на размер налоговой базы, подлежащий отражению переработчиком в декларации (расчете) по НДС.
Справочно: днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым произведен зачет взаимных требований, признается дата зачета взаимных требований (п. 2 ст. 100 НК).
Резидент РБ (заказчик) заключил с резидентом Российской Федерации договор на оказание рекламных услуг. В рамках договорных обязательств резидентом РБ произведена предоплата.
Возникает ли у заказчика обязанность по уплате НДС на территории Республики Беларусь?
Да, возникают.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты (п. 1 ст. 92 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.
Местом реализации рекламных услуг признается территория государства – члена Таможенного союза, приобретающего такие услуги (п. 4 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009).
Моментом фактической реализации при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, следует признавать день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих объектов (п. 5 ст. 100 НК). При реализации товаров (работ, услуг) иностранными организациями не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговую базу необходимо определять как стоимость этих объектов (п. 12 ст. 98 НК).
С учетом изложенного при перечислении резидентом РБ денежных средств резиденту РФ за рекламные услуги возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Сумма НДС, уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежит вычету в порядке, установленном ст. 107 НК.
Пример 1
Белорусская организация произвела уплату нерезиденту РБ за приобретаемые имущественные права 5 января 2012 г. в размере 1 000 долл. США. Курс доллара Нацбанка на день перечисления оплаты составил 8 400 бел. руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна быть определена так: 1 000 × 8 400 × 20 / 100 = 1 680 000 руб.
В этом случае стр. 13 налоговой декларации (расчета) по НДС за январь 2012 г. (I квартал 2012 г.) должна быть заполнена в следующем порядке:
Государственное учебное учреждение выпускает газету, цена на которую регулируется законодательством. В 2012 г. учреждение получает бюджетную субсидию на частичное возмещение расходов на типографские услуги.
Учитывается ли при определении налоговой базы по НДС сумма полученной бюджетной субсидии и возможно ли принятие к вычету учреждением в 2012 г. предъявленных продавцами сумм НДС, оплачиваемых за счет указанных средств?
При определении налоговой базы по НДС субсидии не учитываются. НДС, предъявленный продавцами, можно принять к вычету.
При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (п. 5 ст. 97 НК).
По элементу расходов 1 30 01 01 "Субсидии государственным организациям" отражают все виды субсидий государственным организациям:
– возмещение разницы между закупочными и расчетными ценами на товары (работы, услуги), сельскохозяйственное сырье, топливо и другие виды продукции;
– субсидии на возмещение разниц в ценах (тарифах);
– возмещение в установленном порядке процентов по кредитам банков, выданным государственным организациям;
– другие аналогичные расходы в соответствии с законодательством (подп. 46.1.1 п. 46 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2008 № 208 (с изменениями и дополнениями)).
Поэтому бюджетные субсидии по элементу расходов 1 30 01 01, выделенные на частичное возмещение расходов на типографские услуги, не учитываются при определении налоговой базы НДС.
Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов, принимают к вычету, если приобретение (ввоз) объектов произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК). Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, приобретенным как за счет субсидий, полученных на возмещение разницы в ценах (тарифах), так и субсидий на возмещение части затрат, плательщик имеет право принять к вычету.
Указанный порядок вычета сумм НДС применяется с 2011 г.
Справочно: до 1 января 2011 г. суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, не подлежали вычету и относились за счет указанных источников. При этом право на вычет сохранялось, если полученные из указанного источника средства включались в налоговую базу.
Белорусская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, приобретает товар на территории Республики Беларусь у иностранной организации (резидент Республики Польша), не состоящей на учете в налоговых органах РБ.
Необходимо ли белорусской организации исчислить и уплатить НДС?
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, местом реализации которых признают территорию Республики Беларусь, на белорусскую организацию возложены обязанности по исчислению и уплате НДС (п. 1 ст. 92 НК).
В данном случае местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, так как товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Покупатель обязан исчислить и уплатить НДС, исходя из стоимости приобретенного товара, несмотря на то, что он не является плательщиком НДС по основной деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Сумму НДС, уплаченную при приобретении товара у иностранной организации покупателю, применяющему УСН без уплаты НДС, необходимо относить на увеличение стоимости этого товара (п. 7 ст. 106 НК).
Организация "А" – резидент РБ заключила в январе 2012 г. договор безвозмездного пользования офисным помещением в здании, принадлежащем иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе РБ (тип "N" иностранное юридическое лицо (недвижимость)).
Каков порядок исчисления и уплаты НДС в данной ситуации?
У резидента РБ не возникает обязанность по исчислению НДС, так как при безвозмездном оказании услуг будет отсутствовать налоговая база по НДС, определяемая как стоимость услуг (п. 12 ст. 98 НК), и не наступает момент фактической реализации, признаваемый как день оплаты либо иного прекращения обязательств (п. 5 ст. 100 НК).
Плательщиком НДС также не является иностранная организация, поскольку обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признают объектом налогообложения НДС (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).
Организация – резидент РБ (сдатчик), применяющая метод отражения выручки "по начислению", в феврале 2011 г. передала переработчику лом, содержащий драгоценные металлы. В апреле 2012 г. переработчиком предъявлен расчет-паспорт, в котором отражены следующие сведения:
– количество извлеченных драгоценных металлов:
золото – 0,0003 г;
серебро – 0,0027 г;
– стоимость переработки – 36,0 тыс. руб.;
– к выплате поставщику – 40,0 тыс. руб.
Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС льготируемых оборотов по поставке лома, содержащего драгоценные металлы, в Госфонд, если переработчиком из подлежащей выплате сдатчику суммы удержана стоимость переработки?
Резидент РБ (сдатчик) должен отразить освобождаемый оборот в сумме 76,0 тыс. руб. (36,0 + 40,0) по стр. 8 налоговой декларации по НДС за апрель 2012 г. (если отчетным периодом определен календарный месяц) либо за II квартал 2012 г. (если отчетным периодом признан календарный квартал). Отражение освобождаемых оборотов в декларации по НДС влечет необходимость распределения общей суммы налоговых вычетов на указанные обороты с последующим включением в затраты, учитываемые при налогообложении.
Стоимость переработки (36,0 тыс. руб.), удержанную переработчиком из причитающейся к перечислению организации сдатчику, необходимо учесть сдатчику при расчете налога на прибыль в 2012 г.
Белорусская организация (сдатчик), применяющая метод отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке", в ноябре 2011 г. отгрузила переработчику лом, содержащий драгоценные металлы. Организация-сдатчик получила от переработчика следующие первичные документы:
– предварительный расчет в декабре 2011 г.;
– расчет-паспорт в марте 2012 г.
Оплата от переработчика поступила 23 марта 2012 г.
В каком налоговом периоде у сдатчика наступает момент фактической реализации?
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (ст. 93 НК).
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) освобождены от НДС при соблюдении следующих условий:
– сдача (поставка) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, осуществляется в Госфонд, а также в Фонд драгоценных камней Нацбанка;
– переработка лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, производится для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд.
Приведенный порядок содержится в подп. 1.17.1 и 1.17.3 п. 1 ст. 94 НК.
Днем выполнения работ (оказания услуг) необходимо признавать дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемосдаточные акты и другие аналогичные документы) (п. 1 ст. 100 НК).
Справочно: при проведении окончательных расчетов переработчики направляют поставщикам расчеты-паспорта, которые должны быть подписаны руководителем переработчика и главным бухгалтером или их заместителями и скреплены гербовой печатью переработчика.
При проведении расчетов между переработчиком и поставщиками сырья стоимость работ по переработке согласовывается расчетом-паспортом, который также является актом выполненных работ и считается согласованным и принятым сторонами, если в течение 15 банковских дней с даты его направления от поставщика не поступили обоснованные возражения (пп. 34 и 35 Инструкции о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.03.2004 № 59).
В приведенной ситуации в декабре 2011 г. момент фактической реализации объекта не наступает, так как предварительный расчет не относится к первичному учетному документу, подтверждающему факт выполненных работ по переработке лома и отходов.
Факт выполнения работ будет подтверждаться полученным расчетом-паспортом.
У сдатчика моментом фактической реализации будет являться март 2012 г. (дата получения расчета-паспорта). Освобождаемый оборот подлежит отражению в декларации по НДС за март 2012 г. (если отчетным периодом признан календарный месяц) либо за I квартал 2012 г. (если отчетным периодом признан календарный квартал).
Резидент РБ (продавец) в рамках внешнеторгового договора отгружает продукцию с территории Италии в адрес покупателя (резидента Польши). В первичных учетных документах, сопровождающих отгрузку, продавец выделил сумму и ставку НДС в размере 20 %.
По какой строке налоговой декларации по НДС необходимо отразить оборот по реализации?
Объектами обложения НДС следует признавать обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК).
Местом реализации товаров необходимо признавать территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории республики и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Справочно: реализация продукции, происходящая за пределами территории Республики Беларусь, считается "оборотом за пределами". Для данной категории оборотов по реализации установлен специальный порядок налогообложения, вычета и отражения в налоговой декларации по НДС.
Операции по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, объектом налогообложения не являются, но подлежат отражению в декларации по НДС.
Плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20 % по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п. 10 ст. 102 НК).
Поскольку ставка и сумма НДС выделены в первичных учетных документах покупателю, не являющемуся плательщиком НДС в Республике Беларусь, оборот по реализации отражается продавцом в 2012 г. в налоговой декларации по НДС по стр. 9 в полной сумме (с учетом НДС).
Если в указанной ситуации продавец произвел исчисление НДС, которое выражается в отражении оборота по реализации по стр. 1 налоговой декларации по НДС, то исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.
При отражении указанных оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС в 2012 г. необходимо обратить внимание на изменившийся порядок распределения налоговых вычетов, установленный п. 24 ст. 107 НК. А именно при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностран
