1 (176). Счет за март 2017 г. арендодатель выставил арендатору 14 апреля 2017 г., а в стр. 3 «Дата совершения операции» разд. 1 электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) арендодатель указал 31.03.2017.
Какая дата совершения операции должна стоять в ЭСЧФ арендодателя в части возмещения коммунальных расходов арендаторами?
В стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов.
В приведенном в качестве примера ЭСЧФ дата совершения операции указана правильно.
Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны услуги) (часть четвертая п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Обороты по возмещению арендатором стоимости приобретенных коммунальных работ и услуг НДС не облагаются (часть первая подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК). По этим услугам арендодатель должен перевыставить НДС арендатору на основании первичных учетных документов и ЭСЧФ продавца услуг (часть вторая п. 7-1 ст. 105 НК). При приобретении покупателями работ, услуг, которые при возмещении их стоимости не облагаются НДС, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных работ, услуг, осуществляет покупатель на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом работ, услуг (п. 14 ст. 106-1 НК).
По перевыставляемым коммунальным услугам арендодатель формирует и направляет каждому арендатору счет, в котором содержатся данные об объемах потребленных электроэнергии, воды, тепла.
Арендодатель вправе создавать и направлять ЭСЧФ по указанным расходам в адрес арендаторов в срок не позднее 2 рабочих дней со дня оформления соответствующего документа в соответствии с частью второй подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15). В случае невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо возможности создания ЭСЧФ.
Аналогичная норма содержится в части третьей п. 5 ст. 106-1 НК: в случае отсутствия оформленных в установленном порядке первичных учетных документов ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации активов.
Поскольку арендодатель получает от продавца документы по коммунальным услугам, как правило, после 10-го числа месяца, следующего за месяцем их оказания, ЭСЧФ |*| создается и выставляется арендатору не позднее 2 рабочих дней с даты получения арендодателем первичных учетных документов и ЭСЧФ от организаций, оказывающих услуги. При этом в строке «Дата совершения операции» указывается фактическая дата совершения хозяйственной операции.
* Информация о том, какие изменения произошли с 1 апреля 2017 г. в создании ЭСЧФ
