Ситуация. Исчислен налог на доходы
Организация по лицензионному договору приобрела права пользования компьютерной программой у нерезидента. Исчисленный налог на доходы иностранных юридических лиц она отразила на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и в последующем отнесла на счет 04 «Нематериальные активы» в составе стоимости объекта нематериального актива. Организация расценила данный налог в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.
Верно ли поступила организация?
Организация поступила верно.
Роялти являются объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. К доходам в виде роялти относится в т.ч. вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся и компьютерные программы) (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Нематериальные активы |*| – имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
* Информация об отдельных вопросах учета нематериальных активов
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 25).
Однако удержанный налог на доходы нельзя признать затратами, непосредственно связанными с приобретением нематериальных активов. В данном случае организация допустила ошибку.
Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные лица признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК).
Последствия допущенной ошибки
Допущенная ошибка привела:
– к ошибочному определению первоначальной стоимости нематериального актива;
– излишнему начислению амортизации нематериального актива;
– завышению затрат при исчислении налога на прибыль.
Ошибка исправляется в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации (часть третья п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Такой порядок установлен также нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Она содержит сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Таким образом, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:
Д-т 04 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– методом «красное сторно» на сумму налога на доходы, ошибочно отнесенного на увеличение стоимости нематериального актива;
Д-т 26, 44 и др. – К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
– методом «красное сторно» отражена сумма излишне начисленной амортизации нематериального актива |*|;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 68
– отражено удержание налога на доходы у нерезидента.
* Информация о формировании первоначальной стоимости нематериального актива
Исправление в налоговой декларации
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – налог на прибыль), при обнаружении ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Административная ответственность за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) установлена ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
