Из письма в редакцию:
«Наша организация совершила в текущем году ряд операций по безвозмездной передаче имущества:
1) приобретен трактор, который безвозмездно передан белорусской сельскохозяйственной организации для осуществления хозяйственной деятельности по производству картофеля;
2) за счет собственных средств приобретены продукты питания и безвозмездно переданы своим работникам. Сумма НДС, уплаченная при приобретении продуктов, отнесена на их стоимость и к вычету при исчислении НДС не принималась.
В обоих этих случаях НДС не исчислялся;
3) приобретено имущество с учетом НДС, который принят к вычету. Впоследствии имущество передано в качестве вклада в уставный фонд структуре, учрежденной нашей организацией. Поскольку сумма НДС по переданному имуществу принята к вычету, мы исчислили НДС по этой передаче;
4) ввезены товары из Литвы для их безвозмездной передачи на территории Республики Беларусь физическим лицам в неизменном состоянии в качестве объекта рекламы. Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, мы к вычету не приняли, а учли отсрочку по вычету на 60 дней в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Правильно ли мы поступили в приведенных ситуациях?
Виталина Николаевна, бухгалтер»
Безвозмездная передача трактора
Вы поступили верно, не исчислив НДС при безвозмездной передаче сельскохозяйственной техники сельхозорганизации для осуществления хозяйственной деятельности по производству овощей.
Объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, в т.ч. овощей (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
Безвозмездная передача продуктов питания своим работникам
Вы ошиблись, не исчислив НДС при безвозмездной передаче приобретенных за счет собственных средств продуктов питания своим работникам, хотя сумма НДС, уплаченная при их приобретении, отнесена на их стоимость и к вычету не принималась.
По общему правилу безвозмездная передача товаров |*| – объект обложения НДС. Исключение – безвозмездная передача имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп. 2.5.2 п. 2 ст. 93 НК).
* Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной передачи оборудования
Поскольку в подп. 2.5.2 п. 2 ст. 93 НК предусмотрено исключение из объекта налогообложения безвозмездной передачи товаров, приобретенных за счет средств бюджетных и внебюджетных средств, суммы налога по которым отнесены за счет указанных источников, при безвозмездной передаче таких товаров своим работникам не нужно исчислять и уплачивать НДС.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, включая основные средства, можно относить на увеличение их стоимости (п. 4 ст. 106 НК).
При этом суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (включая основные средства), не подлежат вычету (подп. 19.2 п. 19 ст. 107 НК).
Поскольку продукты питания приобретены за счет собственных средств, а не за счет средств, безвозмездно полученных из бюджетных и внебюджетных источников, при их безвозмездной передаче своим работникам следует исчислить и уплатить НДС, несмотря на то что суммы НДС по продуктам питания были не приняты к вычету, а отнесены на их стоимость.
Чтобы исправить допущенную ошибку:
1) в декларации по НДС увеличьте показатель стр. 1;
2) в бухучете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов по безвозмездной передаче продуктов питания своим работникам.
Передача имущества в качестве вклада в уставный фонд
Исчисление НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный фонд является неверным, несмотря на то что сумма НДС по переданному имуществу принята к вычету.
Не признают реализацией передачу имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК).
Такие операции не являются реализацией независимо от того, приняты или не приняты к вычету суммы НДС, относящиеся к передаваемому имуществу.
Поэтому при передаче имущества в виде вклада в уставный фонд исчислять НДС не следует, хотя сумма НДС по переданному имуществу принята к вычету.
Чтобы исправить допущенную ошибку:
1) в декларации по НДС уменьшите показатель стр. 1;
2) в бухучете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов по передаче имущества в качестве вклада в уставный фонд.
Срок вычета НДС по товарам, передаваемым в качестве объекта рекламы
Сумму НДС, уплаченную по товарам, ввезенным с целью их безвозмездной передачи на территории Республики Беларусь физическим лицам в неизменном состоянии в качестве объекта рекламы, можно вычесть без применения отсрочки в течение 60 дней в соответствии с Указом № 99.
Так, суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (исключение – товары, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99), со дня вступления в силу Указа № 99, до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Эти положения применяют, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.
Справочно: в отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров (п. 1 Указа № 99).
Следовательно, отсрочку вычета применяют не только при продаже товаров в неизменном состоянии (неизменном виде), но и при их безвозмездной передаче.
Вместе с тем не признают реализацией передачу товаров:
– потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям);
– в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп. 3.5 п. 3 ст. 31 НК).
Таким образом, при безвозмездной передаче товаров потребителю рекламы на территории Республики Беларусь в качестве объекта рекламы отсрочку вычета НДС не применяют в связи с отсутствием факта реализации таких товаров. Поэтому сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении таких товаров |*|, подлежит вычету в соответствии с положениями НК.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС
Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Была рада Вам помочь.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
