Из письма в редакцию:
«В 2017 г. наша организация осуществила следующие операции:
1) применено освобождение от НДС при реализации имущественных прав на объекты промышленной собственности.
Из-за сужения льготы мы отказались от нее. В период применения освобождения от НДС приобретен объект основных средств с уплатой НДС, сумма которого отнесена на увеличение его стоимости. Для исчисления и уплаты НДС мы самостоятельно выделили расчетным путем из суммы приобретения объекта основных средств сумму НДС и приняли ее к вычету;
2) для диверсификации активов приобретены ценные бумаги на фондовой бирже, которые затем реализованы с привлечением профессионального участника рынка ценных бумаг. При оплате услуг профучастника, не применяющего освобождение от НДС, уплачена сумма НДС. Эта сумма принята к вычету при исчислении НДС в целом по организации;
3) приобретены материалы за счет собственных средств. Нормы естественной убыли на них не установлены. Впоследствии материалы не были использованы в производстве ввиду утраты. Сумма НДС по ним была принята к вычету.
Правильно ли мы поступили в рассматриваемых ситуациях?
Ирина Викторовна, главный бухгалтер»
Самостоятельное выделение НДС по объекту основных средств
Ирина Викторовна, Вы допустили ошибку, самостоятельно выделив сумму НДС по объекту основных средств и приняв ее к вычету.
Плательщики вправе самостоятельно выделить для вычета суммы НДС:
– либо при отказе от освобождения от налогообложения оборотов по реализации товаров;
– либо при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения.
Эти суммы выделяют из остатков товаров, имеющихся на дату:
– либо отказа от освобождения от налогообложения;
– либо отмены ранее установленного освобождения от налогообложения.
Плательщик самостоятельно выделяет для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе этих товаров:
– или отнесенные на увеличение их стоимости;
– или включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп. 22.3 п. 22 ст. 107 НК).
Важно! Данное правило не распространяется на основные средства.
Таким образом, организация не вправе самостоятельно выделить сумму НДС по объекту основных средств и принять ее к вычету, так как основные средства исключены из остатков товаров, по которым можно самостоятельно выделить суммы НДС |*|.
* Новации в исчислении НДС в 2017 г.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 01 – К-т 18
– на сумму НДС в составе стоимости объекта основных средств.
Вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении услуг профессионального участника рынка ценных бумаг
Вы допустили ошибку по вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении услуг профессионального участника рынка ценных бумаг, при реализации приобретенных ценных бумаг.
Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в п. 19 ст. 107 НК. В их число входят суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК.
Исходя из подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.
Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг профучастников рынка ценных бумаг, сумма НДС, уплаченная при приобретении их услуг, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 26, 44 – К-т 18
– на сумму НДС в составе расходов организации.
Вычет НДС по утраченным материалам
Принимая к вычету НДС, уплаченный при приобретении утраченных материалов, организация поступила неверно.
Если в организации утрачены товары, суммы НДС по ним не подлежат вычету (исключение – утрата товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Справочно: утрата товара – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по впоследствии утраченным товарам.
Если невозможно определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС или установить факт совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, то налоговые вычеты уменьшают на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости утраченных товаров, в том отчетном периоде, в котором произошла утрата.
Дата утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего утрату товаров.
Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случаях:
– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе утраченных товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета или государственных внебюджетных фондов;
– включения сумм НДС по утраченным товарам в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;
– приобретения (создания) утраченных товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров или не уплачивались плательщиком при их ввозе (часть четвертая подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, суммы НДС, подлежащие вычету, нужно уменьшить на суммы НДС, уплаченные при приобретении этих материалов.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету по утраченным материалам |*|.
* Информация о восстановлении принятого ранее к вычету НДС
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
