Подоходный налог удерживать со всей суммы отпускных или только с суммы текущего месяца?
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 15-З (далее – НК)
При исчислении переходящих отпускных (отпускных, исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы) подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент их выплаты (п. 8 ст. 175 НК). Исчисленную сумму подоходного налога надо перечислить в бюджет не позднее даты перечисления отпускных на счет работника.
Важно! Налоговую базу для расчета подоходного налога определяют отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск. То есть суммы отпускных включают в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК). Это вызвано тем, что работникам ежемесячно предоставляются вычеты. Стандартные налоговые вычеты надо предоставлять в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
Таким образом, у бухгалтера возникает необходимость в пересчете подоходного налога за месяцы, на которые приходится отпуск работника, при начислении ему заработной платы за данные месяцы. При этом право на вычеты пересматривается |*|.
* Информация по переходящим отпускным, порядку отражения в учете и расчету налогов
Страховые взносы в ФСЗН начислять и уплачивать можно по 2 вариантам
Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 14-З (далее – Закон № 138-ХIII)
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 2 Закона № 138-ХIII). Следовательно, с сумм отпускных необходимо производить отчисления в ФСЗН.
Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, с учетом последних изменений от 23.12.2016 № 480 (далее – Положение № 40)
Особенностей в отношении начисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН с суммы переходящих отпускных Положением № 40 не предусмотрено. По мнению специалистов фонда, допустимо применять 2 варианта:
1) начислять взносы в каждом месяце, на который приходится отпуск, – отдельно на соответствующую часть отпускных;
2) начислять взносы в месяце ухода работника в отпуск – единовременно на всю сумму отпускных, но за каждый месяц отпуска в отдельности (для учета ограничения величины средней заработной платы работников в республике).
Уплата взносов в ФСЗН может быть ежемесячной или не реже 1 раза в квартал (с учетом численности работников). При ежеквартальной уплате взносы с сумм отпускных надо уплатить в день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа (часть четвертая п. 4 Положения № 40).
Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденная постановлением правления ФСЗН от 19.06.2014 № 7, с учетом последних изменений от 27.06.2016 № 8 (далее – Инструкция № 7)
В форме ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы.
Суммы заработной платы, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы заработной платы, в т.ч. за дни отпуска, проиндексированная сумма минимальной заработной платы указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены, суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены (абз. 2 части первой п. 16 Инструкции № 7) |*|.
Указания по заполнению формы ведомственной отчетности, утвержденные приказом Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.11.2016 № 144, с учетом изменений от 17.01.2017 № 6 (далее – Указания № 144)
Данные в отчете формы 4-фонд заполняются на основании документов бухгалтерского учета нарастающим итогом в рублях с двумя десятичными знаками после запятой (п. 3 Указаний № 144).
По стр. 04 разд. II данного отчета отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с законодательством (п. 6 Указаний № 144).
Таким образом, от избранного варианта начисления взносов в ФСЗН зависит порядок отражения сумм отпускных в отчете формы 4-фонд.
Соблюдаем прописанный порядок расчетов с Белгосстрахом в части отпускных
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, с учетом изменений от 28.07.2015 № 642 (далее – Положение № 1297)
Суммы отпускных являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах (часть первая п. 2 Положения № 1297).
Отпускные за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения № 1297).
Уплатить взносы в Белгосстрах требуется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены отпускные (п. 5 Положения № 1297).
Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденные постановлением Белстата от 11.07.2016 № 78 (далее – Указания № 78)
По стр. 04 отчета 1-страхование (Белгосстрах) отражается общая сумма выплат всех видов, начисленных за отчетный период в пользу застрахованных по всем основаниям независимо от источников финансирования, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 2 Положения № 1297 (п. 10 Указаний № 78).
По стр. 05 указывается сумма начисленных за отчетный период страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по страховому тарифу с учетом установленной льготы и (или) скидки (надбавки). Сумма начисленных страховых взносов за квартал определяется путем умножения общей суммы выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных, за соответствующий квартал на страховой тариф с учетом установленной льготы и (или) скидки (надбавки). Сумма начисленных страховых взносов в графе «С начала года» определяется путем суммирования показателей за все кварталы отчетного года (п. 11 Указаний № 78).
Таким образом, в отчете 1-страхование (Белгосстах) суммы переходящих отпускных отражают в составе показателей квартала, за который они начислены.