Прежде чем приступить к распределению налоговых вычетов |*| и заполнению декларации по НДС, напомним основные нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), знание которых позволит сделать это правильно.
* Информация о 6 случаях вычета НДС
Порядок распределения налоговых вычетов
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации (п. 24 ст. 107 НК).
Суммой оборота, принимаемой для распределения налоговых вычетов, признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Важно! При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам (далее – активы), приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (т.е. показатели гр. 2 и 4 стр. 13 налоговой декларации по НДС).
Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют операции:
– по реализации активов организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;
– реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС (с 1 января 2012 г.);
– реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, по которым плательщик не исчислил НДС в соответствии с п. 10 ст. 102 НК, т.е. по желанию плательщика (с 1 января 2013 г.);
– безвозмездной передаче активов, не признаваемых реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, если по данным операциям отсутствуют налоговые вычеты либо обеспечен их раздельный учет.
Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.
Порядок вычета остатка сумм «входного» НДС на 1 января 2017 г.
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации. В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода распределяются методом удельного веса в порядке, установленном НК (п. 24 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе:
– в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п. 7 ст. 107 НК, частью третьей п. 24 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации активов, вычет по которым производится в различном порядке);
– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее – вычет равными долями) (п. 7 ст. 107 НК).
Выбранный плательщиком порядок вычета налога |*| равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
* Информация об отдельных случаях восстановления вычетов по НДС
Таким образом, остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2017 г. может:
– вычитаться равными долями без распределения по удельному весу независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописан метод вычета равными долями;
– не распределяться по удельному весу и приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, если это установлено в учетной политике;
– распределяться по удельному весу.
Необходимо иметь в виду, что если плательщик использует метод вычета остатка равными долями, то в первом месяце вычитается 1/12 остатка (в I квартале – 1/4), во втором месяце 2/12 (во II квартале – 2/4) и т.д., т.е. нарастающим итогом с начала года. Поэтому далее в примере в формулах мы прописали, что 1/12 или 1/4 остатка нужно умножить на номер месяца (квартала), за который заполняется налоговая декларация.
Порядок вычета сумм НДС, приходящихся на обороты с нулевой ставкой
По активам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке в размере 0 %, НДС вычитается в полном размере. Необходимое условие: наличие у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп. 1.1.1 п. 1, пп. 2–9 и 11–15 ст. 102 НК (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Таким образом, если оборот с нулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС при наличии подтверждающих экспорт документов, НДС по такому обороту вычитается в полном размере независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
Порядок вычета сумм НДС, приходящихся к оборотам со ставками налога 10 % и 9,09 %
Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10 %, 9,09 % (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).
Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся к указанным оборотам, подлежат вычету в полном размере независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Порядок вычета сумм НДС в полном объеме по оборотам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
Вычет сумм НДС производится в полном объеме (подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК):
– по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств. Условие: такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь;
– по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС. Условие: такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.
Условие осуществления вычета сумм НДС |*| в полном объеме – наличие у плательщика подтверждающих документов, перечисленных в подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК.
* Информация об особенностях вычета НДС в отдельной ситуации
Порядок вычета сумм НДС, приходящихся к освобожденным от НДС оборотам и оборотам по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) активов при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации активов. Исключение – суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 106 НК).
Эти положения применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС.
Указанные положения не применяются в отношении оборотов по реализации:
– активов организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
– товаров, указанных в части первой подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК (реализация товаров с мест хранения и выставок-ярмарок в дальнем зарубежье) и (или) части первой подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК (реализация товаров с мест хранения и выставок-ярмарок в государствах – членах ЕАЭС), за исключением реализации товаров населению, вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме. При отсутствии права на вычет в полном объеме «входной» НДС, приходящийся на указанные обороты, относится на затраты в установленном выше порядке.
(Продолжение (см.: «ГБ», 2017, № 27, с. 78).)
