Молодые специалисты
Нанимателям не требуется удерживать подоходный налог с выплат, производимых молодым специалистам, в виде:
1) денежной помощи |*|.
Ситуация 1. Денежная помощь в размере месячной стипендии
В организацию в августе 2017 г. после окончания института принят новый работник, направленный в эту организацию на работу по распределению.
В сентябре 2017 г. ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, когда он обучался в этом институте.
Организация выплатила указанную денежную помощь в соответствии с Положением № 821*. Следовательно, она вправе не облагать эту выплату подоходным налогом с учетом нормы, определенной подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.
__________________________
* Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821).
Обоснуем наш вывод.
Размер денежной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник. Так, денежная помощь выплачивается:
– молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии).
Справочно: справку о размере стипендии выдает выпускнику учреждение образования при выдаче документа об образовании (часть пятая п. 25 Положения № 821).
Если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска (часть четвертая п. 25 Положения № 821);
– молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада (п. 25 Положения № 821).
От подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК);
2) компенсации затрат на наем жилых помещений.
Ситуация 2. Денежная помощь для компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения
В организацию в августе 2017 г. в соответствии со свидетельством о направлении на работу принят иногородний молодой специалист. Наниматель решил оказать молодому специалисту денежную помощь с целью компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения. В соответствии с коллективным договором размер такой денежной помощи определяется исходя из фактического размера затрат по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, но не более 200 руб. в месяц.
В рассматриваемой ситуации денежная помощь молодому специалисту выплачена в соответствии с решением нанимателя. Вместе с тем возможность ее выплаты предусмотрена п. 26 Положения № 821.
Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая молодому специалисту с целью возмещения затрат по найму жилого помещения, освобождается от подоходного налога в соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.
Работники, имеющие почетные звания
Работникам, имеющим почетные звания, установлена ежемесячная денежная выплата в размере 3 базовых величин.
Эта выплата производится в отношении лиц, имеющих звание «Народный артист СССР», «Народный художник СССР», «Народный архитектор СССР», «Народный врач СССР», «Народный учитель СССР», «Народный учитель БССР», «Народный врач БССР», «Народный врач Беларуси», «Народный поэт Беларуси», «Народный писатель Беларуси», «Народный художник Беларуси», «Народный артист Беларуси», «Народный артист РСФСР», «Народный художник РСФСР», «Народный артист Российской Федерации», «Народный художник Российской Федерации» (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.08.1996 № 318 «О ежемесячной денежной выплате гражданам, имеющим почетные звания»).
Указанная выплата не облагается подоходным налогом в соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 163 НК.
Справочно: порядок ежемесячной денежной выплаты таким гражданам утвержден постановлением Минтруда Республики Беларусь от 23.09.1996 № 67.
Государственные служащие
От подоходного налога освобождается единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое государственным служащим к отпуску |*|.
* Примеры исчисления подоходного налога с выплат к отпуску
Ситуация 3. Пособие на оздоровление к отпуску, выплачиваемое из бюджета
Министерство выплатило своим сотрудникам при уходе в ежегодный трудовой отпуск в июне 2017 г. пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов.
Так как пособие на оздоровление к отпуску министерство выплачивает своим сотрудникам из средств бюджета в установленном законодательством размере, оно не облагается подоходным налогом в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК.
Обоснуем наш вывод.
Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»).
Руководители государственных органов выплачивают государственным служащим единовременное пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов 1 раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск (подп. 9.2 п. 9 Инструкции № 56*).
__________________________
* Инструкция о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56.
От подоходного налога освобождаются:
– пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
– пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
Ситуация 4. Пособие на оздоровление к отпуску, выплачиваемое из средств государственного внебюджетного фонда
Сотрудникам ФСЗН, являющимся государственными служащими, при уходе в ежегодный трудовой отпуск в июне 2017 г. выплачено пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов.
Работники центрального аппарата ФСЗН и его территориальных органов, за исключением работников, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих его деятельность, являются государственными служащими (п. 15 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение).
При этом деятельность ФСЗН финансируется на основании сметы в пределах расходов на его содержание за счет средств государственного социального страхования (п. 1 Положения).
С учетом того что пособие на оздоровление к отпуску ФСЗН выплачивает своим работникам из средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, оно в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК не облагается подоходным налогом.
Справочно: указанные доходы стали освобождаться от подоходного налога по основаниям, установленным подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК, только начиная с 2017 г. До этого такие доходы следовало облагать налогом с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Работники-инвалиды
Наниматели вправе без обложения подоходным налогом оказать работникам-инвалидам безвозмездную (спонсорскую) помощь в размере, не превышающем 11 102 руб. |*|
* Порядок получения и использования безвозмездной (спонсорской) помощи
Ситуация 5. Помощь на оздоровление работнику-инвалиду
Организация в сентябре 2017 г. работнику – инвалиду III группы выплатила в связи с необходимостью оздоровления 500 руб.
От подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной форме, поступившая на благотворительный счет банка Республики Беларусь, пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 11 102 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абз. 2 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом того что данная помощь оказана инвалиду и ее размер не превысил установленный предел (11 102 руб.), она не облагается подоходным налогом. Основанием для освобождения помощи от налогообложения будет являться удостоверение инвалида.
Кроме того, отдельные работники-инвалиды имеют право на льготное налогообложение своих основных доходов, получаемых от нанимателя (заработной платы, премии, отпускных), в виде стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
Важно! Указанный вычет предоставляется в размере 131 руб. в месяц.
Право на него имеют только работники:
– инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности;
– инвалиды с детства;
– инвалиды до 18 лет.
Ситуация 6. Особенности предоставления стандартных вычетов инвалидам III группы
Сотрудник организации (место основной работы) в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, в сентябре 2017 г. в бухгалтерию представил документы, подтверждающие, что он является инвалидом III группы.
С учетом положений НК инвалиды III группы (которые не являются инвалидами с детства), не имеющие детей до 18 лет и иждивенцев, а также не относящиеся к категории лиц, оговоренных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, имеют право только на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 руб. в месяц и только при условии, что их доход в месяц не превысил 563 руб. в месяц.
Других стандартных налоговых вычетов для них НК не предусмотрено |*|.
* Практика применения стандартных вычетов при наличии детей и иждивенцев
Ситуация 7. Кто имеет право на вычет – родитель ребенка-инвалида или сам ребенок-инвалид?
Сотрудник организации (место основной работы) в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, в сентябре 2017 г. в бухгалтерию представил документы, подтверждающие, что он является родителем, имеющим ребенка-инвалида 15 лет.
Согласно НК право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, в размере 131 руб. при исчислении подоходного налога могут претендовать непосредственно сами дети-инвалиды в возрасте до 18 лет, а не их родители.
Что же касается родителей, воспитывающих таких детей, то они имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 52 руб. (абз. 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Работники, имеющие детей и иждивенцев
Право на льготное налогообложение доходов работников, имеющих детей и иждивенцев, предусмотрено подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК указанные работники имеют право на уменьшение своих доходов на сумму стандартных налоговых вычетов в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Как содержащие иждивенцев, право на данный налоговый вычет имеют следующие категории плательщиков:
1) физические лица, супруг (супруга) которых находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет;
2) физические лица, супруг (супруга) которых осуществляют уход за ребенком до достижения им 3 лет;
3) при отсутствии супруга (супруги) – физическое лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, на содержание лица, находящегося в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им 3 лет или осуществляющего уход за этим ребенком до достижения им 3 лет;
4) один из родителей ребенка, в отпуске по уходу за которым до достижения им 3 лет находится не являющееся родителем этого ребенка физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, и не имеющее супруга (супруги);
5) родители обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование;
6) опекуны или попечители несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство;
7) родители-воспитатели в детских домах семейного типа;
8) родители-воспитатели в детских деревнях (городках);
9) приемные родители.
При этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Ситуация 8. Определение налоговой базы при наличии у работника детей-студентов
Сотрудник организации (место основной работы) в сентябре 2017 г. представил в бухгалтерию справки учреждений образования о том, что двое его совершеннолетних детей – студенты дневной формы обучения.
В связи с тем что стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, предоставляется в размере 27 руб. в месяц на каждого иждивенца |*|, налоговая база подоходного налога данного сотрудника ежемесячно уменьшается на 54 руб.
* Стандартные правила и нестандартные ситуации предоставления налоговых вычетов родителям учащихся
