Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115*. Выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСЗН, не должны быть выше 5-кратной величины СЗП (ст. 2 Закона № 138-XIII**).
_____________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
Важно! Сравнение с 5-кратной величиной СЗП производится после исключения из начисленных работнику сумм выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
Взносы в ФСЗН можно начислять и уплачивать по двум вариантам:
1) отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце, на который приходится отпуск;
2) единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления.
При единовременном начислении страховые взносы в ФСЗН начисляем в месяце ухода работника в отпуск – единовременно на всю сумму отпускных, но за каждый месяц отпуска в отдельности (для учета ограничения 5-кратной величиной СЗП).
Пример 1. Предоставлен переходящий отпуск
Работнику начислены отпускные за период с 28 ноября по 18 декабря 2017 г. Взносы в ФСЗН могут быть уплачены в ноябре на всю сумму отпускных либо в декабре на сумму отпускных за дни, приходящиеся на ноябрь, и в январе 2018 г. – за дни, приходящиеся на декабрь 2017 г. |*|
* Информация о переходящих отпусках
Но при расчете отчислений в ФСЗН надо соблюдать ограничение 5-кратной величиной СЗП за каждый месяц отдельно.
Важно! Если на дату начисления взносов в ФСЗН сведения о 5-кратной величине СЗП не известны, то страховые взносы начисляются с учетом 5-кратной величины СЗП, применяемой для выплат предыдущего месяца.
При опубликовании (размещении на сайте Белстата) сведений о СЗП за соответствующий месяц ранее начисленные страховые взносы пересчитываются. Если произведен окончательный расчет с работником в случае его увольнения, пересчитываются ранее начисленные страховые взносы только в части суммы, уплаченной работодателем. Сумма страховых взносов, уплаченная уволившимся работником в размере 1 %, – перерасчету не подлежит.
Пример 2. Работнику в текущем месяце начислены отпускные за текущий и будущий период
Работнику оформлен очередной трудовой отпуск с 16 октября по 10 ноября 2017 г. продолжительностью 25 календарных дней, где – 16 календарных дней отпуска приходится на октябрь, 9 календарных дней – на ноябрь (в ноябре на 1 день отпуск увеличивается, так как на период отпуска выпал праздничный день 7 ноября – День Октябрьской революции). В организации предусмотрено начислять взносы в ФСЗН в каждом месяце, на который приходится отпуск, – отдельно на соответствующую часть отпускных.
Данные работника см. в таблице на с. 90.
Справочно: СЗП составила:
– за сентябрь 2017 г. – 831,30 руб. (5-кратная величина СЗП – 4 156,50 руб. (831,30 × 5));
– октябрь 2017 г. – 841,00 руб. (5-кратная величина СЗП – 4 205,00 руб. (841,00 × 5)).
Выплатить отпускные работнику нужно:
– за 2 дня до начала трудового отпуска – если с работником заключен трудовой договор;
– за 1 день до начала трудового отпуска – если с работником заключен контракт.
Отчисления в ФСЗН
Сначала рассчитаем страховые взносы с отпускных, приходящихся на октябрь. Их размер составит 1 454,78 руб. (4 156,50 × 35 %), так как заработная плата и отпускные за этот месяц превышают 5-кратную величину СЗП.
С отпускных, приходящихся на ноябрь, в октябре (в момент ухода работника в отпуск) рассчитывать взносы в ФСЗН не будем. Их рассчитаем в ноябре с учетом начисленной заработной платы и других доходов за отработанные дни в этом месяце.
За ноябрь отчисления в ФСЗН составят 1 471,75 руб. (4 205,00 × 35 %), поскольку начисленная заработная плата за ноябрь и отпускные, приходящиеся на этот месяц, также больше 5-кратной величины СЗП.
Справочно: страховые взносы в ФСЗН уплачиваются не позднее установленного в организации дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
Коммерческие организации со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы в ФСЗН не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Начисленные страховые взносы в последующем отражаются в отчете 4-фонд, который заполняется в целом по организации. Индивидуальные сведения по форме ПУ-3 |*| заполняются на каждого работника. В этой форме сумма выплат по каждому работнику в месяц, на которую начисляются страховые взносы, также имеет ограничение по размеру: не должна превышать 5-кратную величину СЗП за предшествующий месяц.
* Информация о деталях персонифицированного учета
В программе «Ввод ДПУ» контроль этого требования выполняется автоматически, только необходимо внести правильно в программу справочную информацию о СЗП за каждый месяц.
Подоходный налог при начислении переходящих отпускных
Сумму подоходного налога рассчитаем в момент начисления отпускных со всей суммы. При этом для применения стандартного вычета размер дохода учитывается по каждому месяцу отдельно.
После окончания календарного месяца, на который выпала вторая часть отпуска, подоходный налог за этот месяц пересчитывается. Налоговую базу для его расчета определяют отдельно за каждый календарный месяц, на который приходится отпуск (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь). То есть сумму переходящих отпускных включают в доходы месяца, за который они начислены. В примере 2 подоходный налог за ноябрь нужно пересчитать при начислении работнику зарплаты за данный месяц.
Подоходный налог надо удержать при выплате отпускных. Удержанный подоходный налог перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных или дня их перечисления на счет работника в банке.
Отчисления в Белгосстрах
При расчете страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |*| ограничение 5-кратной величиной СЗП не применяется.
* Информация об отчислениях в Белгосстрах
Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в каждом из этих периодов.
Страхователи уплачивают страховые взносы в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
