2 (361). Организация приобрела к новогодним праздникам:
– 15 кондитерских наборов (вручаются детям работников в возрасте от 5 до 12 лет) общей стоимостью 1 080 руб., в т.ч. НДС – 180 руб.;
– 10 билетов на детское новогоднее представление (вручаются детям работников в возрасте от 2 до 5 лет) общей стоимостью 480 руб., в т.ч. НДС – 80 руб.;
– 5 подарочных сертификатов для вручения лучшим работникам по итогам года на общую стоимость 750 руб.
Иных социальных выплат в течение года работникам не выплачивалось.
Возникают вопросы:
2.1. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Эти операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Примечание. Билеты на новогоднее представление являются приобретенными услугами для членов семей работников, поэтому НДС к вычету |*| не принимается, а относится на стоимость билетов (услуг) (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: подарки и билеты на детские новогодние представления не предназначены для реализации, поэтому их стоимость при приобретении отражают записью Д-т 10 – К-т 60 (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
При выдаче подарков и билетов на детские новогодние представления работникам их стоимость списывают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Основания для списания – ведомость на вручение и акт на списание или иной подобный документ, разработанный организацией.
Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, отражают записью: Д-т 90 (субсчет 90-8) – К-т 68 (п. 70 Инструкции № 50).
Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам. Следовательно, начисление страховых взносов в ФСЗН отражают записью: Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 69 (п. 54 Инструкции № 50).
Начисление страховых взносов в Белгосстрах отражают записью: Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 76 (субсчет 76-2) (п. 59 Инструкции № 50).
2.2. Как определяется налоговая база НДС при передаче работникам подарочных сертификатов?
Она равна нулю.
При передаче работникам подарочного сертификата в качестве подарка имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (письмо МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544). При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база НДС определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).
Таким образом, при безвозмездной передаче подарочных сертификатов работникам в качестве подарка налоговая база НДС |*| равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
