1. Продавец отгрузил покупателю товар в январе 2018 г. Выставлен исходный ЭСЧФ. 23 февраля покупатель частично возвратил товар. Выставлен дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ. Дополнительный ЭСЧФ сразу получил статус «На согласовании», подписан покупателем 02.04.2018. Отчетный период у продавца – календарный месяц.
В каком месяце продавец вправе уменьшить оборот по реализации – в марте или апреле?
В марте.
В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Продавец уменьшает обороты по реализации на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ подписан покупателем ЭЦП.
Поскольку дополнительный ЭСЧФ подписан до представления налоговой декларации за март 2018 г., продавец вправе уменьшить оборот по реализации товара в налоговой декларации за январь – март.
При этом продавец не заполняет разд. 5 налоговой декларации «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».
Алгоритмы камерального контроля, заложенные в АИС «Учет счетов-фактур», у продавца откорректируют оборот в налоговой декларации по дате совершения операции, т.е. в феврале.
При уведомлении по результатам камерального контроля о расхождении налоговой базы в налоговой декларации с данными из ЭСЧФ представляется пояснение о том, что ЭСЧФ на возврат товара покупатель подписал после представления продавцом налоговой декларации за отчетный период возврата товара.
2. Продавец отгрузил покупателю товар в январе 2018 г. Выставлен исходный ЭСЧФ, предъявлен НДС исходя из ставки 20 %. Впоследствии выяснилось, что продавец вправе применить ставку НДС 10 %.
Стороны 23 февраля подписали акт сверки расчетов, которым уменьшена предъявленная сумма НДС. Отчетным периодом у продавца является календарный месяц. Продавец выставил дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ, дата совершения операции 23.02.2018. Дополнительный ЭСЧФ получил статус «На согласовании», подписан покупателем 03.04.2018.
Вправе ли продавец уменьшить сумму НДС в марте 2018 г.?
Не вправе.
Суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем – плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП (п. 8-1 ст. 105 НК).
Продавец уменьшает исчисленную сумму НДС на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, в месяце выставления им и подписания покупателем – плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП исправленных (дополнительных) ЭСЧФ.
Следовательно, корректировка у продавца производится в месяце подписания покупателем ЭСЧФ |*|, т.е. в апреле.
* Информация об ошибках, допускаемых организациями в работе с ЭСЧФ, и порядке их исправления
3. Перевозчик применяет УСН с уплатой НДС, бухгалтерский учет не ведется. Экспортируемые транспортные услуги оказаны в феврале 2018 г., оплата поступила 15.03.2018. Моментом фактической реализации является 15.03.2018.
В какой срок должен быть выставлен ЭСЧФ?
Не позднее 20 апреля.
Создание и направление ЭСЧФ на Портал могут осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в случаях, не требующих в соответствии со ст. 106-1 НК их выставления покупателю (получателю) (подп. 2.4 п. 2 Указа № 29*).
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю работ, услуг при реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 0 % в соответствии с абз. 4 части первой подп. 1.1.1 п. 1 и п. 4 ст. 102 НК (п. 8 ст. 106-1 НК).
В стр. 3 такого ЭСЧФ должен быть указан момент фактической реализации услуг (п. 31 Инструкции № 15*), т.е. 15.03.2018.
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Следовательно, ЭСЧФ может быть выставлен не позднее 20.04.2018.
4. Арендная плата в договоре установлена в евро. Арендная плата перечисляется в белорусских рублях исходя из курса евро, установленного Нацбанком на последнее число месяца аренды.
Изменяется ли налоговая база по НДС на разницу между поступившей по окончании месяца суммой арендной платы и суммой арендной платы по курсу на последнее число месяца?
Налоговая база по НДС не изменяется.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 10 Указа № 29).
В рассматриваемой ситуации дата определения величины обязательства совпадает с моментом фактической реализации (последним днем месяца, за который установлена арендная плата). Поэтому налоговая база фиксируется на последний день месяца аренды и изменению не подлежит.
5. Организация реализует в розницу продукты питания по ставкам НДС 10 % и 20 %. Товары с истекающим сроком годности уцениваются с отнесением суммы уценки на внереализационные расходы (подп. 3.26-14 п. 3.26 ст. 129 НК). В случае, когда срок годности на уцененный товар уже истек, товар уничтожается.
Какую сумму налоговых вычетов по товару нужно восстановить: от цены приобретения или от стоимости после уценки?
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, по которым произошла порча |*| или утрата. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
* Правила и особенности выставления ЭСЧФ в случае порчи или утраты товаров
Следовательно, необходимо восстановить фактически принятую к вычету сумму НДС по данным товарам. Если ее по какой-то причине определить невозможно, восстанавливается расчетная величина налоговых вычетов, равная 20 % стоимости товаров, т.е. стоимости после уценки.
6. Организация ввезла из Китая упаковочный материал (полиэтиленовую пленку), в который заворачиваются товары до их отпуска в продажу. Стоимость пленки списывается в дебет счета 44 «Расходы на реализацию».
Применяется ли отсрочка вычета таможенного НДС?
Не применяется.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров со дня вступления в силу Указа № 99* до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 1 Указа № 99).
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Эти положения применяются в случае, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.
Реализацией товаров признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.
Таким образом, упаковочная пленка не является предметом реализации покупателю, а ее стоимость является расходом на реализацию товара, упакованного в эту пленку. Учитывая изложенное, «ввозной» НДС по пленке подлежит вычету без применения отсрочки.
