Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет общую систему налогообложения. В 2018 г. совершены следующие операции:
1) выступая в качестве комиссионера, мы реализовали на экспорт товары комитента и оплатили услуги таможенных агентов, расходы на получение ветеринарных разрешений и определение возможности вывоза подконтрольных грузов за пределы Республики Беларусь (проводится ветеринарной станцией), связанные с реализацией товаров. В договоре комиссии возмещение комитентом комиссионеру указанных расходов не предусмотрено. НДС, уплаченный при приобретении работ, услуг, стоимость которых не возмещает комитент, в т.ч. в составе комиссионного вознаграждения, принят к вычету;
2) реализованы товары белорусскому покупателю собственным транспортом. По договору расходы по доставке возместил покупатель. В связи с тем что товары были доставлены в более короткие сроки, чем предусмотрено договором, покупатель выплатил нам премию. С суммы премии НДС не исчислялся;
3) возмещена заказчику стоимость недостающих товаров. Причина в том, что при оказании услуг по хранению произошла утрата части товаров заказчика по вине нашего сторожа. Сторож добровольно возместил организации ущерб в полной сумме. Организация исчислила НДС с полученной суммы возмещения, так как оно связано с недостающими товарами.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Нина Георгиевна, бухгалтер»
Вычет НДС по возмещаемым расходам
Ваша организация допустила ошибку, приняв к вычету суммы НДС, уплаченные при осуществлении расходов, не возмещаемых комитентом.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (п. 1 ст. 880, ст. 891 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
В рассматриваемой ситуации в договоре комиссии не предусмотрено возмещение расходов комитентом комиссионеру. Вместе с тем обязанность их возмещения установлена ГК. Следовательно, такие суммы расходов должны быть предъявлены комиссионером комитенту.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению комиссионеру комитентом сумм расходов по приобретению работ, услуг, не покрываемых вознаграждением комиссионера (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Одновременно не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении работ, услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, уплаченные суммы НДС по приобретенным работам, услугам не принимаются к вычету, а предъявляются комитенту к возмещению.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету по приобретенным работам, услугам, которые не возместил комитент.
Суммы премии по возмещаемым транспортным услугам
Организация должна исчислить НДС с полученной суммы премии по возмещаемым услугам по доставке товаров.
Не признают объектом обложения НДС обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 12 ст. 93 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (подлежащие к получению) за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов (п. 18 ст. 98 НК).
Положения п. 2 ст. 93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по объектам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом обложения НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Возмещение транспортных расходов признают объектом обложения НДС, так как услуги являются не приобретенными, а оказанными собственными силами. Поэтому суммы премии по возмещаемым услугам по доставке товаров облагаются НДС.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, начисленная с суммы премии по возмещаемым услугам по доставке товаров, оказанным собственными силами.
Добровольное возмещение работником ущерба
Организации не следовало исчислять НДС с полученной от сторожа суммы возмещения ущерба в виде утраты товаров.
Налоговую базу НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации активов (п. 4 ст. 97 НК).
При определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (п. 5 ст. 97 НК). Факта отчуждения товаров виновному лицу не было, поэтому отсутствует реализация этих товаров, т.е. объект обложения НДС.
Таким образом, суммы, поступившие от виновного лица в возмещение ущерба, не учитываются при определении налоговой базы НДС |*|, как не связанные с расчетами по оплате в связи с отсутствием их реализации.
* Информация о новшествах в определении налоговой базы НДС в 2018 г.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, начисленная с полученной суммы возмещения от виновного лица.
Надеюсь, мои разъяснения были Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
