Полный возврат товара в году, следующем за годом, в котором исчислен НДС по его реализации
В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ |*| плательщик аннулирует показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указывает новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые.
* Информация о практике применения ЭСЧФ
Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется в случае полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями (п. 10 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Следовательно, при полном возврате товаров продавцы, как правило, выставляют покупателям исправленные ЭСЧФ. Однако из этого правила возможно исключение.
Так, согласно письму МНС Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров» (далее – письмо № 13-15/00214), если при реализации товаров продавец исчислил НДС и отразил его в налоговой декларации (расчете) по НДС в одном налоговом периоде, например в 2017 г., а полный возврат товара состоялся в 2018 г., то с учетом алгоритмов, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», порядок, связанный с выставлением исправленного ЭСЧФ, неприменим.
Для целей достоверности результатов камерального контроля продавцу нужно выставить покупателю ЭСЧФ с типом «Дополнительный», в котором указать следующее (см. таблицу):
Пример 1. Когда товар возвращен в следующем году и ЭСЧФ получает статус «На согласовании»
Товар отгружен продавцом покупателю в декабре 2017 г. Оборот по реализации товара отражен в налоговой декларации по НДС за январь – декабрь 2017 г. на основании исходного ЭСЧФ, выставленного покупателю по сроку не позднее 10.01.2018.
17.01.2018 покупатель полностью вернул товар в связи с обнаружением брака. Продавец выставил покупателю дополнительный ЭСЧФ с отрицательной стоимостью возвращенного товара и суммой НДС 25.01.2018.
Этот ЭСЧФ получил статус «На согласовании», поскольку исходный ЭСЧФ покупатель уже подписал. Дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем 14.02.2018.
Так как срок представления налоговой декларации продавцом за январь 2018 г. (20.02.2018) еще не наступил, продавец вправе уменьшить оборот по реализации товара на стоимость возвращенного товара в январе 2018 г.
Справочно: обороты по реализации продавец уменьшает на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП п. 11 ст. 103 НК).
В частности, дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный считается выставленным, если исходный ЭСЧФ подписан:
– одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ;
– двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» (п. 29 Инструкции № 15*).
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Документы, подтверждающие экспорт товаров, поступили в годах, следующих за годом, в котором истек 180-дневный срок
При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), применяется ставка НДС 0 % при документальном подтверждении вывоза (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК) |*|.
* Информация о том, как можно избежать ошибок при исчислении НДС
Для получения документов установлен срок 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) – при экспорте в страны ЕАЭС).
При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение 180-дневного срока и отсутствии документов обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС (часть восьмая п. 2 ст. 102 НК).
При получении документов после отражения оборотов по реализации в декларации по НДС (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с частью десятой п. 2 ст. 102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (часть 11 п. 2 ст. 102 НК).
Как указано в п. 10 ст. 106-1 НК, в таком случае плательщик должен создать ЭСЧФ с типом «Исправленный».
Справочно: выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 % или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 % или 20 % (п. 10 ст. 106-1 НК).
Вместе с тем исходя из письма МНС Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578 «О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров» такой порядок возможен не всегда. Рассмотрим положения письма применительно к 2018 г.
Если НДС исчислен на 181-й день в 2016 (2017) г., а подтверждение экспорта получено в 2018 г., то с учетом алгоритмов, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», порядок, связанный с выставлением (направлением) исправленного ЭСЧФ, предусмотренный п. 10 ст. 106-1 НК, неприменим.
При возникновении оснований применения ставки НДС в размере 0 % в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, был исчислен НДС и отражен в декларации по НДС в одном налоговом периоде, например в 2016 г. или 2017 г., а документы, подтверждающие вывоз товаров, получены в 2018 г. и оборот по реализации по ставке 0 % отражается в декларации по НДС в 2018 г., необходимо использовать следующий механизм создания и направления ЭСЧФ |*|.
* Правила и особенности выставления ЭСЧФ в случае порчи или утраты товаров
1. Создать и направить на Портал ЭСЧФ с типом «Дополнительный»:
– со ссылкой на номер исходного ЭСЧФ (при его наличии) либо без ссылки на исходный ЭСЧФ – при отсутствии исходного ЭСЧФ (если НДС исчислен до 2017 г.);
– с указанием в разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» показателей налоговой базы и суммы НДС, идентичных показателям исходного ЭСЧФ (при его наличии) по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями.
2. Создать и направить на Портал ЭСЧФ с типом «Исходный», заполненный по правилам, установленным пп. 32 или 33 Инструкции № 15, – в отношении оборотов по реализации экспортированных товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке.
Пример 2. Когда требуется одновременное создание дополнительного и исходного ЭСЧФ
Товары отгружены в Российскую Федерацию в марте 2017 г. В сентябре 2017 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за январь – сентябрь 2017 г. не поступило. Налоговая база по товарам (24 000 руб.) отражена в стр. 1 декларации за январь – сентябрь 2017 г. с применением ставки НДС 20 % (НДС – 4 000 руб. (24 000 × 20 / 120)). Создан ЭСЧФ с типом «Исходный», дата совершения операции – 31.09.2017.
25 марта 2018 г. получено заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. В налоговой декларации за январь – март 2018 г. налоговая база (24 000) руб. исключается из стр. 1 и переносится в стр. 6 с применением ставки НДС 0 %.
При этом одновременно создаются:
1) дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ с отрицательными:
– стоимостью товара без НДС – 20 000 руб. (гр. 7 разд. 6 ЭСЧФ);
– суммой НДС – 4 000 руб. (гр. 10 разд. 6 ЭСЧФ);
– стоимостью с учетом НДС – 24 000 руб. (гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ).
В гр. 9 этого ЭСЧФ указывается ставка НДС 20 %, по которой он был исчислен на 181-й день.
Дата совершения операции в дополнительном ЭСЧФ – 31.03.2018.
В стр. 31 дополнительного ЭСЧФ указывается причина его создания: «Получение подтверждающих вывоз документов после отражения оборота в налоговой декларации в 2017 году»;
2) исходный ЭСЧФ по указанному обороту со ставкой НДС 0 %. Дата совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ – 31.03.2018.
Физическому лицу реализуются освобожденные от НДС товары (работы, услуги), имущественные права
ЭСЧФ не создается по оборотам по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь (абз. 3 п. 7 ст. 106-1 НК).
Вместе с тем данные обороты отражаются в стр. 8 налоговой декларации по НДС, которая участвует в камеральном контроле.
В соответствии с письмом МНС Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля», учитывая тот факт, что в отношении указанных операций ЭСЧФ плательщик может не создавать, но при этом размер налоговой базы по данным операциям должен отражаться в стр. 8 разд. I налоговой декларации, при проведении камерального контроля будут возникать соответствующие отклонения, т.е. данные по налоговой базе в налоговой декларации будут превышать данные по налоговой базе, содержащиеся в ЭСЧФ. На сформированное по указанным отклонениям уведомление плательщик должен представить соответствующие пояснения.
В свою очередь, в целях корректного формирования данных камерального контроля по показателям налоговой базы МНС считает возможным создавать ЭСЧФ в порядке, предусмотренном в абз. 2 части первой и в части второй п. 8 ст. 106-1 НК, т.е. одного итогового ЭСЧФ с направлением на Портал.
Таким образом, целесообразно создать ЭСЧФ по таким оборотам. При этом отдельный ЭСЧФ создавать не нужно: поскольку речь идет о реализации физическим лицам, освобожденный от НДС оборот по реализации нужно лишь включить отдельной строкой в итоговый ЭСЧФ, оформляемый за отчетный период (месяц или квартал) на все обороты по реализации физическим лицам, имеющиеся в этом отчетном периоде. При этом в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ необходимо проставить признак дополнительных данных «Освобождение от НДС».
Заполняется ЭСЧФ при возврате товаров
С 1 марта 2018 г. в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указываются номер и дата договора (контракта), на основании которого поставляются (приобретаются) объекты, возвращаются товары и в связи с этим создается ЭСЧФ, а также документы, подтверждающие поставку (приобретение) объектов, возврат товаров (виды документов, их название, дата, коды форм, серии и номера документов), а в случае:
– возврата товаров и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «Исправленный» или «Дополнительный» – реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику, и указывается признак «Возврат товара»;
– отсутствия такого признака – реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлялась отгрузка товара продавцом; а в стр. 31 ЭСЧФ |*| – реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлен возврат товара покупателем продавцу (письмо № 13-15/00214, подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15).
* Правила заполнения новой формы ЭСЧФ, вступившие в силу с 1 марта 2018 г.
Одновременно согласно письму МНС Республики Беларусь от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 «Об информировании» при заполнении ЭСЧФ до завершения доработок в АИС «Учет счетов-фактур» в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя, что не противоречит нормам Инструкции № 15, в т.ч. вступившим в силу с 1 марта 2018 г., а информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, нужно вносить в строку «Наименование товара», т.е. после наименования товара.
Туда же целесообразно вносить причину создания дополнительного или исправленного ЭСЧФ, как того требует с 1 февраля 2018 г. письмо № 13-15/00214, а с 1 марта 2018 г. – подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15.
