Ситуация. Образовался отрицательный оборот по реализации
ООО «КСК» занимается оптовой торговлей товаров, в т.ч. на экспорт. Согласно учетной политике ООО «КСК» на 2018 г. суммы налоговых вычетов распределяются методом удельного веса и книга покупок не ведется. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.
У ООО «КСК» за I квартал 2018 г. имеются следующие данные о налоговых вычетах и оборотах по реализации (см. табл. 1).
Сумма налоговых вычетов за I квартал 2018 г. – 30 000 руб., в т.ч.:
– налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам – 10 000 руб.;
– остальные налоговые вычеты – 20 000 руб.
Все покупки осуществлены на территории Республики Беларусь.
Таблица 1
Сведения об оборотах ООО «КСК», I квартал 2018 г.
Раздел I налоговой декларации имеет следующий вид:
(белорусских рублей (далее – руб.)
__________________________
* Если сумма уменьшения оборотов по реализации (в случаях, определенных частью пятой подп. 1.1.1 п. 1, частью 11 п. 2, частью первой п. 8 и частью второй п. 9 ст. 102, п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 и гр. 4 (в случае их заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «−» (минус). Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 проставляется 0 (подп. 14.13 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция № 42).
С учетом вышеизложенных данных рассмотрим:
– порядок распределения налоговых вычетов;
– порядок вычета сумм НДС, приходящихся к оборотам:
со ставками налога 10 % и 9,09 %;
освобожденным от НДС и оборотам по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;
– распределение налоговых вычетов при наличии отрицательных оборотов и иные вопросы.
Распределение налоговых вычетов
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации (п. 24 ст. 107 НК).
Суммой оборота, принимаемой для распределения налоговых вычетов |*|, признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
* Информация о том, как распределить налоговые вычеты, если организация применяет различные ставки НДС
При этом есть исключения: при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам (далее – активам), приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (т.е. показатели гр. 2 и 4 стр. 13 налоговой декларации по НДС).
Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют операции:
– по реализации активов организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;
– по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислялся НДС;
– по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, по которым плательщик не исчислил НДС в соответствии с п. 10 ст. 102 НК (т.е. по желанию плательщика).
Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются для целей п. 15 ст. 107 НК операции по безвозмездной передаче активов, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, если по таким операциям плательщик не исчислил НДС в бюджет Республики Беларусь.
Вычет сумм НДС, приходящихся на обороты с нулевой ставкой
По товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 %, при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) необходимых документов вычет сумм НДС производится в полном объеме (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Таким образом, если оборот с нулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС при наличии подтверждающих экспорт документов, НДС по такому обороту вычитается независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
Вычет сумм НДС, приходящихся к оборотам со ставками налога 10 % и 9,09 %
Суммы НДС вычитаются в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10 %, 9,09 % (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).
Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на указанные обороты, вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Вычет сумм НДС, приходящихся к освобожденным от НДС оборотам и оборотам по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) активов при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от обложения НДС, в общем объеме оборота по реализации активов. Исключение – суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 106 НК).
Следовательно, необходимо определить долю налоговых вычетов по активам, подлежащую отнесению на затраты в связи с наличием освобожденного от НДС оборота. Сумма «входного» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НА), приходящаяся к освобожденному обороту, на затраты не относится, а вычитается в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Поэтому удельным весом на освобожденный от НДС оборот такой НДС не распределяется.
Распределение налоговых вычетов при наличии отрицательных оборотов
Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II (подп. 14.13 п. 14 Инструкции № 42).
Таким образом, при определении удельного веса отрицательный оборот со ставкой НДС 20 % принимается равным нулю |*|.
* Информация о том, как исключить ошибки по НДС
Рассмотрим порядок распределения налоговых вычетов по удельному весу на примере данных ООО «КСК».
Распределение налоговых вычетов по ОС и НА
Как указывалось выше, исходя из п. 3 ст. 106 НК, суммы налоговых вычетов по ОС и НА не участвуют в определении методом удельного веса суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты плательщика. Однако указанные налоговые вычеты подлежат распределению при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС, а также по ставкам НДС 9,09 % и 10 %, оборотов за пределами Республики Беларусь, по которым НДС вычитается в полном объеме (подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК).
Так, согласно п. 7 ст. 107 НК определение сумм НДС по ОС и НА, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0; 10; 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации активов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС и НА.
Распределим налоговые вычеты по ОС и НА (см. табл. 2), взяв данные о суммах оборота из табл. 1.
Таблица 2
Расчет методом удельного веса сумм НДС по ОС и НА,
подлежащих вычету в I квартале 2018 г.
Распределение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам)
Теперь распределим между оборотами суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и НА (см. табл. 3 на с. 47).
Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) распределяются на все обороты, т.е. в отличие от налоговых вычетов по ОС и НА они распределяются в т.ч. на освобожденные от НДС обороты, по которым вычеты относятся на затраты |**|.
** Информация о том, всегда ли нужно исчислять НДС по возмещаемым расходам
Таблица 3
Расчет методом удельного веса сумм НДС по остальным объектам
(за исключением ОС и НА), подлежащих вычету в I квартале 2018 г.
Определение суммы налоговых вычетов, отражаемой в налоговой декларации по НДС
Суммы налога плательщики вычитают в следующей очередности (п. 25 ст. 107 НК):
– в первую очередь – суммы НДС по активам, за исключением ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации активов (стр. 3.4 табл. 3). Данная сумма налога в нашем примере отсутствует, поскольку оборот по реализации со ставкой НДС 20 % принимается равным нулю;
– во вторую очередь – суммы НДС по ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации активов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (стр. 2.3 табл. 2). В нашем случае эта разница равна нулю, а значит, сумма «входного» НДС по ОС переходит на следующий отчетный период и отражается в стр. 11.3 разд. IV декларации;
– в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации активов, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставкам 9,09 % и 10 % (стр. 2.2 табл. 2 + стр. 3.3 табл. 3);
– в четвертую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации активов, суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 % (стр. 2.1 табл. 2 + стр. 3.2 табл. 3);
– в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации активов, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК (в рассматриваемом примере отсутствуют);
– в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации активов, суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п. 7 ст. 107 НК (в рассматриваемом примере отсутствуют);
– в седьмую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации активов, суммы НДС по товарам, указанным в части первой подп. 23.6 п. 23 и (или) части первой подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме (в рассматриваемом примере отсутствуют).
С учетом вышеизложенного определим сумму налоговых вычетов, подлежащую отражению в стр. 15в налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. (см. табл. 4 на с. 48).
Таблица 4
Расчет суммы НДС, подлежащей вычету (за I квартал 2018 г.)
Таким образом, сумма налоговых вычетов, подлежащая отражению в стр. 15в налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г., составляет 27 115,38 руб.
Фрагменты разделов II и III налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г.:
Раздел IV
Другие сведения
(руб.)
