Рассмотрим такую ситуацию. На момент наступления срока исполнения налоговых обязательств у организации отсутствуют денежные средства на расчетном счете.
Какими вариантами действий располагают учредители для решения данного вопроса?
Иногда организации заимствуют денежные средства у физических или юридических лиц, являющихся участниками, собственниками (далее – учредители) этих организаций. При этом бухгалтеру важно помнить, что для зачисления таких средств необходимы четкие обоснования. Средства должны правильно отражаться в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Ситуации, когда необходимо исполнить обязательства перед бюджетом, а деньги на расчетном счете отсутствуют, довольно распространены в практике хозяйствующих субъектов.
Предлагаем несколько вариантов решения данного вопроса.
1. Внесение денежных средств учредителем для пополнения расчетного счета
Этот вариант применим только для унитарных предприятий (УП), так как собственником имущества УП остается его учредитель, а самому УП имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 113, часть третья п. 2 ст. 44, ст. 276, 280 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении его за УП, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законодательством (п. 1 ст. 280 ГК).
Внимание! Денежные средства в соответствии со ст. 128 ГК относятся к имуществу.
Таким образом, гражданское законодательство допускает наделение собственником денежными средствами УП. Документом-обоснованием для осуществления данной операции будет являться решение учредителя.
Дальнейшее документальное оформление может выглядеть следующим образом:
1) при взносе наличными денежными средствами:
– при выборе способа с использованием кассы предприятия необходимо принять деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, а затем сдать в обслуживающий банк для зачисления на расчетный счет;
– при внесении денег непосредственно в кассу обслуживающего банка составляется объявление на взнос наличными либо извещение. После обработки документа операционистом клиент направляется в кассу, вносит наличность и получает от кассира квитанцию с подписью и печатью.
Во всех платежных документах следует правильно заполнять назначение платежа, например, «пополнение расчетного счета»;
2) операция по безналичному расчету осуществляется таким образом:
• если участником является юридическое лицо, то деньги проводятся по заполненным платежным поручениям;
• для физического лица такой способ возможен с помощью любых сервисов по распоряжению электронными деньгами (здесь также необходимо четко прописать в форме цель денежного перевода).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете поступившие от собственника на расчетный счет частного УП денежные средства следует отражать по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 4 Инструкции № 112*, п. 13 Инструкции № 102**).
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112).
** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Налоговый учет
При совершении данной операции деньги, зачисляемые на расчетный счет частного УП, не облагаются налогом на прибыль на следующем основании.
В состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Понятие «в пределах одного собственника» означает передачу денежных средств от учредителя этому УП, поскольку имущество УП находится в собственности учредителя (п. 2 ст. 113 и часть третья п. 2 ст. 44 ГК). Указанные денежные средства также не облагаются налогом при УСН, если частное УП применяет УСН (часть вторая ст. 288 НК).
Важно! Физическое лицо – резидент, являющееся учредителем УП, не вправе наделить УП денежными средствами в иностранной валюте, поскольку такая возможность в валютном законодательстве отсутствует (п. 31 Правил № 72*).
__________________________
* Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72).
Важно! Собственник УП обладает правом правомерного изъятия (возврата) имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения у УП по решению собственника, у УП по своему решению (п. 3 ст. 280 ГК).
2. Безвозмездное получение денежных средств
Сложнее обстоят дела с хозяйственными обществами, так как любые безвозмездные поступления денежных средств на их расчетные счета независимо от категории лиц, от которых они получены (учредители, акционеры, руководители и др.), подлежат налогообложению.
Договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, признается безвозмездным (п. 2 ст. 393 ГК). Такую передачу можно оформить документами, имеющими различные наименования: договор финансирования, соглашение (решение) о безвозмездной помощи учредителя, соглашение о предоставлении финансовой помощи, договор о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи и т.п. При этом суть этих документов сводится к договору дарения (ст. 543 ГК), согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности.
Оформляя безвозмездную передачу тем или иным образом, помните, что учредитель утрачивает возможность получения денежных средств обратно.
Важно! Если в качестве учредителя общества выступает организация, то сделка может быть признана недействительной, так как заключение договоров дарения и любых иных безвозмездных договоров между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 части первой ст. 546 ГК).
Если же учредителем организации является физическое лицо, то запрета на оказание им безвозмездной помощи нет.
Бухгалтерский учет
Операции с денежными средствами, полученными по безвозмездному договору, отражаются в бухгалтерском учете на основании кассовых документов либо банковских выписок по расчетному счету и приложенных к ним расчетных документов.
В бухгалтерском учете поступившие на расчетный счет денежные средства отражаются так же, как в варианте 1.
Налоговый учет
Стоимость безвозмездно полученных денежных средств признается внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). При этом к безвозмездно полученным денежным средствам относятся полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением сумм уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности)) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (подп. 3.8, 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК).
Ставка налога при УСН устанавливается в размере 16 % по внереализационным доходам (п. 1 ст. 289 НК).
3. Предоставление займа учредителем
Данный вариант наиболее применим для хозяйственных обществ, так как нет ограничений в получении денежного займа от физического или юридического лица. При этом у учредителя остается возможность вернуть вложенные денежные средства.
Так, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (пп. 1, 2 ст. 760 ГК).
В этом случае оформляется договор займа, который может быть процентным, беспроцентным, а также целевым.
Важно! Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами.
В нашей ситуации целесообразно заключить беспроцентный целевой договор займа.
Образец договора займа, полученного от юрлица
Важно! Если заем предоставляется иностранным лицом (компанией или физическим лицом), то его целесообразно делать процентным во избежание признания его иностранной безвозмездной помощью, в отношении которой действует специальный правовой режим, связанный с соблюдением определенных формальностей (п. 1 Декрета № 5*).
__________________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 5).
Кроме договора займа оформите первичные документы, подтверждающие предоставление денег, так как заем как реальный договор существует только с этого момента:
1) при внесении наличных денег – приходный кассовый ордер с указанием о получении займа, квитанцию и пр.;
2) при безналичном переводе – банковскую выписку по расчетному счету, запись в системе «Клиент-банк», «Интернет-банк» и т.п.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете получение денежного займа отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (пп. 51, 52 Инструкции № 50*).
__________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Налоговый учет
При получении денежных средств взаем объект обложения НДС не возникает, так как они не связаны с оборотами по реализации (ст. 93 НК).
У заемщика поступление возвратного займа не рассматривается как получение дохода и не облагается налогом на прибыль, потому что денежные средства, перечисленные по договору займа, не являются выручкой от реализации и внереализационным доходом организации (п. 2 ст. 126, ст. 128 НК).
У организаций, применяющих УСН, суммы, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 288 НК).
Важно! Если долг прощен займодавцем, то обязательство по возврату прекращается (ст. 385 ГК). При этом сумма займа с учетом начисленных процентов станет для заемщика безвозмездно полученными денежными средствами, которые признаются его внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль, а также входят в налоговую базу при УСН (подп. 3.8, 3.10 п. 3 ст. 128 НК), за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника.
Важно! При предоставлении займа компанией-учредителем помните о правилах тонкой капитализации (ст. 131-1 НК), направленных на ограничение отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, некоторых видов расходов, которые возникли по сделкам с участниками компании. В частности, задолженность компании перед иностранным учредителем по договорам займа включается в состав контролируемой задолженности.
4. Уплата налогов за организацию непосредственно учредителем
По общему правилу налоговое обязательство исполняется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством такое право предоставляется иному лицу (п. 2 ст. 37 НК).
В силу прямого указания в законодательстве допускается возможность оплаты налога, сбора (пошлины) за плательщика иным лицом (подп. 2.1 п. 2 Указа № 29). Реализация данного положения обеспечивает возможность учредителям, участникам, собственникам организаций исполнять налоговые обязательства за плательщиков, испытывающих финансовые трудности, что, в свою очередь, позволит уплатить налоги в установленные законодательством сроки и избежать отвлечения плательщиками оборотных средств на уплату пеней, начисленных за несвоевременное исполнение налоговых обязательств.
Вносить деньги на расчетный счет организации не обязательно. Налоговые обязательства оплачиваются:
а) наличными денежными средствами через кассу банка, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый или таможенный орган или организацию почтовой связи, в иную уполномоченную организацию. Налог считается уплаченным со дня, когда плательщик внес в указанные организации наличные денежные средства (подп. 3.3 п. 3 ст. 46 НК).
Прием в кассах подразделений банка, обменных пунктах наличных денег от клиентов для расчетов по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды осуществляется без ограничения размера платежей;
б) в безналичном порядке:
– посредством представления в банк платежных инструкций на бумажном носителе;
– путем направления платежных инструкций через системы дистанционного банковского обслуживания;
– через системы расчетов с использованием электронных денег;
– через системы дистанционного банковского обслуживания и объекты программно-технической инфраструктуры банков и республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта» с использованием банковских платежных карточек;
– посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства с использованием платежных инструментов, предусмотренных законодательством (подп. 3.1 п. 3 ст. 46 НК, гл. 2 Инструкции № 143/171*).
__________________________
* Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утвержденная постановлением Минфина и Правления Нацбанка Республики Беларусь от 08.12.2005 № 143/171 (далее – Инструкция № 143/171).
Учтите важный момент: во всех платежных документах правильно заполняйте назначение платежа. Так, в поле «УНП третьего лица» указывается УНП плательщика (ООО «Ника»), в поле «Назначение платежа» – «Налог на прибыль за II квартал за ООО «Бета» в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Указа № 29 (подп. 9.1.2, 9.1.5 п. 9 Инструкции № 143/171).
Важно! Лицо, уплатившее налоговые платежи, не вправе будет требовать возврата (зачета) уплаченного за плательщика налога, сбора (пошлины) (подп. 2.1 п. 2 Указа № 29).
