Основные случаи такого пересмотра установлены пп. 24, 25, 46 (пересмотр сроков) и 37 (пересмотр методов) Инструкции № 37/18/6. Остановимся на п. 46 Инструкции № 37/18/6.
Он предусматривает, что в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и (или) обратному методу суммы чисел лет (см. схему).
При этом срок полезного использования устанавливают в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Фактически данный пункт дает возможность максимально сократить размеры начисляемой амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и перейти от «ускоренной» амортизации к «замедленной».
Если организация решила пересмотреть метод (способ) начисления амортизации, она обязана пересмотреть и срок полезного использования, если он ранее был установлен ниже либо равным нормативному. Такой срок устанавливают не ниже нормативного в пределах верхней границы диапазона.
При этом п. 46 Инструкции № 37/18/6 не оговаривает момент, с которого возможно пересмотреть срок полезного использования, метод начисления амортизации. Как следует из его норм, условие возможного пересмотра порядка начисления амортизации – это ухудшение финансового состояния и появление убытков за предшествующий отчетный период (месяц, квартал и т.д.).
Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример. Организация получила убыток за 1-е полугодие 2018 г.
По итогам 1-го полугодия 2018 г. организация вышла на убыточную работу. В учете числятся:
1) производственная линия: нормативный срок службы составляет 7 лет, срок полезного использования – 4 года; амортизация начисляется линейным способом;
2) оборудование: нормативный срок службы – 5 лет; срок полезного использования – 3 года; применяется прямой метод суммы чисел лет.
Организация вправе изменить порядок начисления амортизации по данным объектам основных средств в течение 2018 г. Убыток возник по итогам 1-го полугодия 2018 г. (за январь – июнь). Уточненный срок и метод начисления амортизации применяют для расчета амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем, когда был выявлен убыток, т.е. с июля 2018 г.
Амортизационные отчисления после пересмотра параметров их начисления (методы, сроки) производятся с месяца, следующего за месяцем такого пересмотра, исходя из неамортизированной стоимости и остаточного (с учетом пересмотра) срока полезного использования (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, организация вправе с 1 июля 2018 г.:
1) изменить метод начисления амортизации с линейного на производительный или обратный метод суммы чисел лет.
Одновременно можно пересмотреть срок полезного использования производственной линии, установив его в пределах от 7 до 10,5 года (верхняя граница диапазона – 7 × 1,5);
2) изменить прямой метод суммы чисел лет, применяемый в отношении оборудования, на линейный или производительный или обратный метод суммы чисел лет. Одновременно можно пересмотреть срок полезного использования оборудования, установив его в пределах от 5 до 7,5 года (верхняя граница диапазона – 5 × 1,5).
В дальнейшем с 1 июля 2018 г. базой для начисления амортизации будут являться:
– недоамортизированная стоимость объекта;
– остаточный нормативный срок службы (остаточный срок полезного использования) на дату изменения порядка начисления амортизации (пп. 66–68 Инструкции № 37/18/6).
Важно! При возникновении убытков изменение порядка начисления амортизации – это право, а не обязанность организации. Решение принимает комиссия по проведению амортизационной политики организации |*|.
* Информация о функциях этой комиссии доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/2015-26-18
