Ситуация. Стоимость товара выражена в долларах США, а оплата – в евро
В соответствии с договором продавец (резидент Республики Беларусь) продает покупателю (резиденту Российской Федерации) товар стоимостью 63 750 долл. США. По условиям договора цена и стоимость товара выражены в долларах США, а оплата может производиться либо в долларах США, либо в евро по курсу Центробанка Российской Федерации на дату оплаты. Продавец отгрузил товар покупателю в полном объеме 13 июля 2018 г. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов получено 3 августа 2018 г. Декларации по НДС сдаются ежемесячно.
Оплата произведена в евро следующим образом:
Вариант 1. Покупатель перечислил 100%-ю предоплату.
26 июня покупатель перечислил продавцу 54 739,84 евро, что на дату перечисления эквивалентно 63 750 долл. США. Средства на валютный счет продавца были зачислены 26 июня.
Вариант 2. Покупатель произвел частичную предоплату.
26 июня покупатель перечислил импортеру 32 843,90 евро (60 % стоимости товара), что на дату перечисления эквивалентно 38 250 долл. США. Средства на валютный счет продавца были зачислены 26 июня. Оставшуюся сумму – 21 826,59 евро (эквивалентно 25 500 долл. США) покупатель перечислил 3 сентября. В тот же день деньги поступили на валютный счет продавца.
Вариант 3. Покупатель рассчитался за поставленный товар после его получения.
Покупатель перечислил продавцу средства за поставленный товар 3 сентября в размере 54 566,48 евро (эквивалентно 63 750 долл. США). Деньги в тот же день поступили на валютный счет продавца.
Официальные курсы приведены в табл. 1.
Бухгалтерский учет
Вариант 1
1. Поступившую от покупателя предоплату в валюте расчета поставщик пересчитывает в белорусские рубли по официальному курсу на день зачисления валюты на валютный счет (абз. 24 ст. 1, часть первая п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
2. В дальнейшем при изменении официального курса предоплата в белорусских рублях не пересчитывается (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – НСБУ № 69).
3. Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте |*|, отличной от валюты обязательства, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по финансовой деятельности. В налоговом учете такие разницы отражают в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Информация о важных аспектах учета расчетов с покупателями и заказчиками
Отражение хозяйственных операций в бухучете представлено в табл. 2.
Вариант 2
1. Была получена частичная предоплата, поэтому выручка пересчитывается в белорусские рубли следующим образом:
– часть выручки, равная сумме полученной предоплаты, переведенной в валюту, в которой выражена стоимость отгруженного товара, – по официальному курсу белорусского рубля к валюте цены товара на день поступления предоплаты;
– часть выручки, превышающая сумму полученной предоплаты, – по официальному курсу белорусского рубля к валюте цены товара на день его отгрузки (абз. 8 части первой п. 4 НСБУ № 69).
2. Дебиторская задолженность покупателя пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на последний день месяца и на день поступления оплаты от покупателя (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 2 НСБУ № 69).
Порядок отражения в бухучете представлен в табл. 3.
Вариант 3
Дебиторская задолженность покупателя пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на последний день месяца и на день поступления оплаты от покупателя (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 2 НСБУ № 69).
Порядок бухучета представлен в табл. 4.
Определяем налоговую базу для расчета НДС
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу для НДС при реализации товаров |*| определяют на момент фактической реализации (МФР) товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком Республики Беларусь на дату МФР (часть первая п. 7 ст. 97 НК).
* Информация о том, как оформить накладные, когда исполняются валютные и псевдовалютные договоры
В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует МФР или совпадает с МФР, налоговую базу для НДС определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка Беларуси на дату МФР (часть первая п. 7 ст. 97 НК).
В случае, когда МФР предшествует дате определения величины обязательства, при поступлении от покупателя оплаты в валюте платежа налоговая база НДС корректируется. Сумму корректировки рассчитывают как разность поступившей суммы, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день ее получения, и суммы части налоговой базы, рассчитанной на МФР и относящейся к неоплаченной продукции (часть вторая п. 7 ст. 97, часть первая п. 8 ст. 100 НК).
Важно! Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую по законодательству или соглашению сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте (валюте платежа) (часть первая п. 7 ст. 97 НК).
Вариант 1
Налоговую базу для НДС определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка Беларуси на дату МФР (часть первая п. 7 ст. 97 НК):
54 739,84 евро × 2,3012 = 125 967,32 руб.
Вариант 2
Налоговая база для НДС определяется на 13 июля 2018 г. следующим образом:
1. Частичная предоплата в размере 32 843,90 евро пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к евро на 13.07.2018 – 75 289,49 руб. (32 717,49 евро × 2,3012).
2. Неоплаченная часть стоимости товара в валюте цены договора (25 500 долл. США) пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к доллару США на 13.07.2018 – 50 235,00 руб. (25 500 долл. США × 1,9700).
На дату поступления окончательного расчета (03.09.2018) налоговая база НДС корректируется на сумму разницы между поступившей суммой в евро (21 826,59 евро), пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день поступления, и суммой части налоговой базы, рассчитанной на МФР и относящейся к не оплаченной на эту дату продукции. Сумма корректировки равняется 2 847,27 руб. ((21 826,59 евро × 2,4320) – (25 500 долл. США × 1,9700)).
Таким образом, налоговая база для НДС равна 128 371,76 руб. (75 289,49 + 50 235,00 + 2 847,27).
Вариант 3
Стоимость товара в валюте цены договора (63 750 долл. США) пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к доллару США на МФР (13.07.2018) – 125 587,50 руб. (63 750 долл. США × 1,9700).
На дату окончательного расчета налоговая база НДС корректируется на сумму 7 118,18 руб. ((54 566,48 евро × 2,4320) – (63 750 долл. США × 1,9700)).
Таким образом, налоговая база НДС равна 132 705,68 руб. (125 587,50 + 7 118,18).
Определяем налоговую базу для расчета налога на прибыль
По общему правилу для целей налогообложения прибыли по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручку от реализации товаров определяют в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному:
– на дату реализации товаров |*|, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;
– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;
– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации товаров в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату).
В табл. 5 приведены для сравнения значения выручки, отражаемой в бухгалтерском учете.
