Общие правила предоставления социального вычета, связанного с обучением
Социальный налоговый вычет предоставляется работникам по месту основной работы (службы, учебы), которые понесли расходы:
– за свое обучение;
– за обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства.
Вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода (см. таблицу):
Важно! Если оплата производится за обучение дочери (сына), то право на вычет имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены такие расходы.
Данный вычет также вправе применить плательщики-опекуны (плательщики-попечители), понесшие расходы за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста.
Социальный вычет работникам, у которых дети-студенты проходят обучение по нескольким направлениям
Ситуация 1. Расходы на основное и дополнительное обучение ребенка в одном и том же вузе
Работник организации (место основной работы) несет расходы по оплате обучения сына на дневном отделении в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование. Кроме того, в соответствии с договором на оказание дополнительных услуг на платной основе, заключенным с этим вузом, сын работника проходит обучение по курсу менеджмента.
Поскольку обучение по курсу менеджмента выходит за рамки общего курса обучения в вузе и носит характер дополнительно предоставляемой услуги, денежные средства, уплаченные работником за это обучение, не подлежат социальному налоговому вычету.
Ситуация 2. Расходы на обучение ребенка на факультете довузовской подготовки и в вузе
Работник в сентябре 2018 г. представил в организацию (место основной работы) документы, подтверждающие:
– зачисление сына в качестве студента в вуз Республики Беларусь;
– оплату за это обучение.
Помимо этого, он представил документы, подтверждающие понесенные им расходы по обучению сына на факультете довузовской подготовки при этом вузе с целью подготовки к поступлению.
Обучение на факультете довузовской подготовки не связано с получением высшего, среднего специального, профессионально-технического образования. Поэтому работник организации не вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК |*|.
Обоснуем такой вывод.
Образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное (п. 4 ст. 11 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – Кодекс об образовании).
При этом общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование относятся к основному образованию (п. 2 ст. 12 Кодекса об образовании).
Образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь – это одна из разновидностей программы дополнительного образования взрослых (ст. 242 Кодекса об образовании).
Образовательный процесс при реализации образовательной программы подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь организуется в соответствии с Кодексом об образовании и Положением о факультете довузовской подготовки, подготовительном отделении, подготовительных курсах, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.07.2011 № 980.
Социальный вычет в случаях, когда первое образование получено в иностранном учреждении образования
Ситуация 3. Высшее образование получено в России и в Беларуси
Работник организации (место основной работы) несет расходы по оплате обучения дочери в вузе Республики Беларусь, где та получает первое высшее образование. При этом дочь работника уже имеет высшее образование, полученное в вузе Российской Федерации.
Одно из условий предоставления социального налогового вычета – обучение должно проходить в учреждениях образования Республики Беларусь.
Только в этом случае образование получает статус первого высшего образования, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Следовательно, получаемое дочерью работника организации в вузе высшее образование является для нее первым высшим образованием, полученным в учреждениях образования Республики Беларусь.
Учитывая вышеизложенное, работник организации имеет право на применение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, по суммам, уплаченным им за обучение своей дочери в вузе Республики Беларусь.
Социальный вычет по доходам, полученным по договорам подряда
Ситуация 4. Доходы по договору подряда участвуют при предоставлении социального вычета
Работник организации (место основной работы) несет расходы по оплате обучения своего сына на дневном отделении в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование. Данный работник в сентябре 2018 г. получил от этой организации доход по договору подряда.
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:
– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 165 НК).
Так как в данной ситуации источником выплаты дохода по договору подряда является организация – место основной работы работника, она вправе предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в т.ч. и в отношении этих доходов.
Социальный вычет работникам в случаях, когда в документах об оплате за обучение указаны не их данные
Ситуация 5. В договоре на учебу и платежных документах указаны ФИО ребенка
Работник организации (место основной работы) в октябре 2018 г. представил в бухгалтерию:
– заявление о предоставлении социального вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в котором указал, что именно он несет расходы по оплате обучения сына в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование;
– документы, подтверждающие оплату за обучение сына в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование.
При этом указанные документы содержат фамилию, имя, отчество сына-студента (договор с учебным заведением также заключен с сыном).
В семье, кроме отца, доходы получают его супруга и сам обучающийся.
Право на социальный налоговый вычет имеет тот плательщик (ребенок или его родители, близкие родственники), который фактически понес указанные расходы.
Таким образом, если в документах об оплате обучения отражены фамилия, имя, отчество обучающегося, право на получение социального налогового вычета будут иметь его родители или близкие родственники только при условии, что они фактически понесли такие расходы.
То есть работнику для получения социального налогового вычета необходимо представить в организацию заявление, в котором указать, что именно он нес расходы на обучение своего сына.
Так как он это сделал, организация должна предоставить работнику социальный вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК |*|.
Социальный вычет, когда работник оплачивает обучение родственника
Ситуация 6. Оплата за обучение двоюродного брата
Работник организации (место основной работы) несет расходы по оплате обучения своего двоюродного брата в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование.
Социальному налоговому вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Для целей применения гл. 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Поскольку расходы на обучение понесены работником организации не за близкого родственника, этот работник не имеет права на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере этих расходов.
Ситуация 7. Оплата за обучение племянника, над которым ранее была оформлена опека
Работник организации (место основной работы) несет расходы по оплате обучения своего 25-летннего племянника в колледже Республики Беларусь, где тот получает первое среднее специальное образование.
Поскольку у племянника умерли родители, данный сотрудник организации являлся его опекуном до достижения им 18 лет.
Работник организации имеет право на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере сумм, уплаченных им за обучение своего племянника (бывшего подопечного, достигшего 18-летнего возраста) |**|.
